2016年企业股权激励和技术入股所得税征管新政解读

原副标题：2016年民营企业定向增发和技术入股个人税金税地税新规阐释

文I 方同学

中华人民共和国政府为进一步引导科技创新，调动科技人员创新创业者的生机和主动性，使科研成果最大程度转化成为现实劳动生产率，经中华人民共和国国务院核准，中华人民共和国财政部、国税拟写了《中华人民共和国财政部 国家国税有关完善定向增发和技术入股有关个人税金税经济政策的通告》。

此项Namakkal力度大、涉及各个环节多、应缴时限长，为使课税人明晰知悉税赋折扣办理手续业务流程和相关要求，方同学就为大家阐释这个新规。

壹 有关个人个人税金税地税问题

1：奥皮尔河公司实行具备前提的定向增发，本公司前段时间6个月在校老干部平均值数目，依照优先股（权）套期保值股份鞭策、硬性优先股限售股解禁、股份奖赏赢得其内月起前6个月“薪水薪水税金”工程项目全体人员超额免交备注备案的平均值数目确认。

阐释

前段时间6个月在校老干部平均值数目确认方法。

《通告》明确规定，奥皮尔河公司实行具备前提的定向增发，鞭策对象数目累计不得超过本公司前段时间6个月在校老干部平均值数目的30%。为易于操作，公司近6个月在校老干部平均值数目，依照优先股（权）套期保值股份鞭策、硬性优先股限售股解禁、股份奖赏赢得其内月起往前6个月“薪水薪水税金”工程项目全体人员超额免交备注备案的平均值数目确认。

例如，某公司实行一大批优先股套期保值再于2017年1月股份鞭策，排序在校老干部平均值数目时，以该公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全体人员超额免交备注备案的平均值数目排序。

2：养老险课税期间，奥皮尔河公司情形发生改变，不再同时合乎《通告》第二条第（二）款第4至6项前提的，可于情形发生改变即有月15日内，按《通告》第五条第（一）款明确规定排序交纳个人个人税金税。

3：雇员以在一个阳历月份中赢得的优先股（权）形式薪水薪水税金为一次。雇员赢得具备前提、实行养老险课税经济政策的定向增发，与不合乎养老险课税前提的定向增发分别排序。

阐释

不合乎养老险课税前提的地税处理。

定向增发计划不合乎递延课税前提的，不能享受养老险课税。养老险课税期间公司情形发生改变、不再同时合乎《通告》第二条第（二）款第4至6项前提的，可于情形发生改变即有月15日内依照相关明确规定排序课税。

4：《通告》所称公平市场价格按以下方法确认：

4.1上市公司优先股的公平市场价格，依照赢得优先股当日的收盘价确认。赢得优先股当日为非交易日的，依照上一个交易日收盘价确认。

4.2奥皮尔河公司优先股（权）的公平市场价格，依次依照净资产法、类比法和其他合理方法确认。净资产法依照赢得优先股（权）的上年末净资产确认。

阐释

公平市场价格的确认。

《通告》明确规定，对不合乎养老险课税前提的定向增发，需对其实际赢得成本低于公平市场价格的差额，依照“薪水薪水税金”计征个人个人税金税。

《公告》对公平市场价格作了进一步明确。对于上市公司而言，公平市场价格依照赢得优先股当日的收盘价确认，赢得优先股当日为非交易日的，依照上一个交易日收盘价确认。

对奥皮尔河公司而言，公平市场价格依次依照净资产法、类比法和其他合理方法确认。净资产法依照赢得优先股（权）的上年末净资产确认。

5：民营企业备案具体按以下明确规定执行：

5.1奥皮尔河公司实行具备前提的定向增发，个人选择养老险课税的，奥皮尔河公司可于优先股（权）套期保值股份鞭策、硬性优先股限售股解禁、股份奖赏赢得即有月15日内，向主管地税机关报送《奥皮尔河公司定向增发个人个人税金税养老险课税备案表》（附件1）、定向增发计划、董事会或股东大会决议、鞭策对象任职或从事技术工作情形说明等。实行股份奖赏的民营企业同时报送本民营企业及其奖赏股份标的民营企业上一课税年度主营业务收入构成情形说明。

5.2上市公司实行定向增发，个人选择在不超过12个月时限内应缴的，上市公司应自优先股套期保值股份鞭策、硬性优先股限售股解禁、股份奖赏赢得即有月15日内，向主管地税机关报送《上市公司定向增发个人个人税金税延期课税备案表》（附件2）。上市公司初次办理手续定向增发备案时，还应一并向主管地税机关报送定向增发计划、董事会或股东大会决议。

5.3个人以技术成果投资入股境内公司并选择养老险课税的，被投资公司可于赢得技术成果并支付股份即有月15日内，向主管地税机关报送《技术成果投资入股个人个人税金税养老险课税备案表》（附件3）、技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入股协议、技术成果评估报告等资料。

阐释

民营企业备案的明确规定。

《公告》明确了备案手续办理手续的时间要求及需要报送的相关资料。对于奥皮尔河公司实行具备前提的定向增发、上市公司实行定向增发、技术成果投资入股，享受税赋折扣无需课税人本人办理手续备案手续，只需由实行定向增发的民营企业或被投资民营企业代为办理手续即可。

同时，《公告》还明确了养老险课税期间免交义务人按年报送相关情形的具体要求。

股份转让时需要提供的资料。

《通告》明确规定，民营企业实行定向增发或个人以技术成果投资入股，以实行定向增发或赢得技术成果的民营企业为个人个人税金税免交义务人。

因此，个人转让养老险课税的优先股（权）时，免交义务人需依照明确规定免交相关的税款。为易于操作，《公告》明确规定，养老险课税优先股（权）转让、办理手续课税备案时，免交义务人、个人应向主管地税机关一并提供能够证明优先股（权）转让价格、养老险课税优先股（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。

资料不全或无法充分证明有关情形，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管地税机关可依据税赋地税法有关规定进行核定。

6：个人因奥皮尔河公司实行定向增发或以技术成果投资入股赢得的优先股（权），实行养老险课税期间，免交义务人可于每个课税年度终了后30日内，向主管地税机关报送《个人个人税金税养老险课税情形年度报告表》。

7：养老险课税优先股（权）转让、办理手续课税备案时，免交义务人、个人应向主管地税机关一并报送能够证明优先股（权）转让价格、养老险课税优先股（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。

资料不全或无法充分证明有关情形，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管地税机关可依据税赋地税法有关明确规定进行核定。

贰 有关民营企业个人税金税地税问题

1：选择适用《通告》中养老险课税经济政策的，应当为实行查账征收的居民民营企业以技术成果所有权投资。

2：民营企业适用养老险课税经济政策的，应在投资完成后首次预缴备案时，将相关内容填入《技术成果投资入股民营企业个人税金税养老险课税备案表》。

3：民营企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理的，主管地税机关有权进行调整。

阐释

经济政策的地税明确规定。

为加强对技术成果投资入股养老险课税经济政策的民营企业个人税金税管理，根据《通告》第三条首款中有关“选择技术成果投资入股养老险课税经济政策的，经向主管地税机关备案”的明确规定，《公告》为课税人设计了《技术成果投资入股民营企业个人税金税养老险课税备案表》。

此表由民营企业在投资完成后首次预缴备案时向主管地税机关报送，旨在确认民营企业技术成果投资入股应养老险的应课税税金额，为地税机关加强后续管理奠定基础。

为防止民营企业明显有意高估技术成果价值，侵蚀民营企业个人税金税税基，《公告》强调了对技术成果评估明显不合理的，主管地税机关有权进行调整。

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