个人股东实物等非货币性资产投资入股的财税处理

对个人股东铜器等非汇率性金融资产股权投资入股的地税处置

彭怀文

进行咨询发问

对个人股东以铜器入股（无单据，多于评估结果调查报告），这种是不是进账，须要缴纳什么样间接税？之后产品销售货物运输能开单据吗？对个人股东以应收账款（评估结果价206万）总数额200万入股，这种股权投资人与被股权投资人依次须要缴纳什么样税金。

彭怀文答疑

对个人股东以铜器入股，地税难题既牵涉到股权投资方也牵涉到被股权投资人，即主要包括股东对个人的地税难题，也主要包括被股权投资的公司地税难题。上面依次表明。

一、被股权投资公司的地税难题

（一）帐目处置

对个人股东以铜器入股（无单据，多于评估结果调查报告），财务会计上收款是没任何人难题的，只须要办理手续铜器环评装箱，依照装箱单等环评数据资料就能进账，对中后期产品销售货物运输开据单据也是没难题。

接到铜器股权投资入股：

借：应收账款等 206多万元

贷：注册资本金资本（或总股本） 200多万元

资本资本资产——资本折价（总股本折价） 6多万元

（二）地税难题

1.铜器股权投资没单据严禁税后计入

铜器用作股权投资入股，在营业税各方面须要明文禁止产品销售，也就说归属于营业税增值税覆盖范围。依照国家地税总局报告书2018年第28号正式发布的《民营企业个人所得税税后计入凭据管理工作配套措施》明确规定，对营业税增值税工程项目，对个人多于信用贷款零散买卖的（高于500元）才能不须要单据，不然就须要单据。进行咨询叙述的对个人股东股权投资入股的货物运输数额高达206多万元，的确是须要单据的。假如没单据，前面产品销售就严禁税后计入生产成本，假如他们做为固定金融资产等采用就无法税后计入应收账款、应收账款等。

解决配套措施：让对个人股东到地税局去给股权投资入股的公司代开营业税普通单据。

2.民营企业须要缴纳的税费

股东铜器出资，归属于”财产转让”，因此应依照”财产转让书据”计算缴纳印花税，税率为：0.5‰；假如对个人股东去地税局代开了货物运输单据的话，则能依照购销合同计算印花税，税率为：0.3‰。

根据《关于资金账簿印花税难题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：民营企业执行”两则”启用新账簿后，其”注册资本金资本”和”资本资本资产”两项的合计数额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花，税率为：0.5‰。根据财政部、国家地税总局联合正式发布的《关于对营业账簿减免印花税的通知》（地税〔2018〕50号），自2018年5月1日起，对纳税人设立的资金账簿，按注册资本金资本和资本资本资产合计数额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税。

民营企业由于牵涉到铜器出资和资本变动两个各方面，须要缴纳两道印花税。

二、对个人股东牵涉的地税难题

（一）代开单据牵涉的税费

由于铜器股权投资入股，明文禁止产品销售，归属于营业税增值税覆盖范围，对个人股东不提供单据的话，被股权投资民营企业面临着无法税后计入的窘境，因此对个人股东应到地税局去代开单据。

代开货物运输产品销售单据，数额206多万元，除非能证明是自产自销的农产品或归属于对个人已经采用过的物品能免营业税外，其余的应依照小规模纳税人缴纳营业税。根据实际缴纳营业税附加征收的城建税、教育费附加等按明确规定征收。

由于是代开货物运输产品销售单据，地税局还会按”购销合同”征收印花税。

对个人代开货物运输产品销售单据，归属于经营行为，归属于对个人个人所得税上”经营所得”增值税覆盖范围。除自产农产品归属于”四业”暂免征收对个人个人所得税外，其余经营所得在地税局代开单据时会核定征收对个人个人所得税。

（二）对个人个人所得税

1.增值税工程项目与税金计算

《财政部 国家地税总局关于对个人非汇率性金融资产股权投资有关对个人个人所得税政策的通知》（地税[2015]41号）明确规定：

一、对个人以非货币性金融资产股权投资，归属于对个人转让非汇率性金融资产和股权投资同时发生。对对个人转让非汇率性金融资产的所得，应依照”财产转让所得”工程项目，依法计算缴纳对个人个人所得税。

二、对个人以非汇率性金融资产股权投资，应按评估结果后的公允价值确认非汇率性金融资产转让收入。非汇率性金融资产转让收入减除该金融资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

对个人以非汇率性金融资产股权投资，应于非汇率性金融资产转让、取得被股权投资民营企业股权时，确认非汇率性金融资产转让收入的实现。

三、对个人应在发生上述增值税行为的次月15日内向主管地税机关申报纳税。

纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管地税机关备案后，自发生上述增值税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳对个人个人所得税。

四、对个人以非货币性金融资产股权投资买卖过程中取得现金补价的，现金部分应优先用作缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

对个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用作缴纳尚未缴清的税金。

五、本通知所称非汇率性金融资产，是指现金、银行存款等汇率性金融资产以外的金融资产，主要包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非汇率性金融资产。

本通知所称非汇率性金融资产股权投资，主要包括以非汇率性金融资产出资设立新的民营企业，以及以非汇率性金融资产出资参与民营企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等股权投资行为。

因此，对对个人股东以铜器股权投资入股的，应依照上述明确规定计算对个人个人所得税。

2.纳税人和纳税地点

（1）纳税人

国家地税总局报告书2015年第20号第一条明确规定，非汇率性金融资产股权投资对个人个人所得税以发生非汇率性金融资产股权投资行为并取得被股权投资民营企业股权的对个人为纳税人。

（2）纳税地点

根据国家地税总局报告书2015年第20号第三条明确规定，非汇率性金融资产股权投金融资产生的对个人个人所得税分三种情况确定纳税地点：

①以不动产股权投资的

纳税人以不动产股权投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关。

②以股权股权投资的

纳税人以其持有的民营企业股权对外股权投资的，以该民营企业所在地地税机关为主管地税机关。

③以其他非汇率金融资产股权投资的

纳税人以其他非汇率金融资产股权投资的，以被股权投资民营企业所在地地税机关为主管地税机关。

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