向境外引进技术的技术入股持股的增值税处理

全境外向全境技术入股认购的增值税处置

文/叶全华

12月5日，国务院专题会议决定中的一项内容是在全国推展改革措施，其中主要包括强化信息技术丰硕成果转化成鞭策。具体是：允许公有化兴大和国家机关职员、科技人员以“技术股+钱款股”形式所持股权。导入技术艾根柏不间断参予丰硕成果转化成。鼓励院校、科研兴大以订货等方式参予民营企业技术科技攻关。由此看来，技术认购在国内将将得到进一步的推展和使用。

，近日某招商办发短信咨询，全境外人员向全境民营企业以技术股权投资入股认购，是否须要免交增值税？

一、技术入股认购的其本质

无论是全境还是全境外民营企业或个人（以下简称技术认购人）向全境民营企业以自身拥有的技术丰硕成果展开股权投资入股、所持股份，目前的一致意见是归属于于受让技术丰硕成果的转让和以技术受让所获得的税金作为股权投资的一类综合型经济销售业务。一般情况下，纯粹从货币股权投资角度观察，并不存在增值税的处置问题。因此，技术入股认购的增值税处置主要是涉及视作技术受让各个环节的增值税处置。

二、技术受让的增值税基本明确规定

1.技术受让的土地税归属于

依照《增值税Ituri增值税试点工作工作方案》（税务〔2016〕36号附带1）之“产品销售服务、有形资产、房产注解”，技术受让归属于于产品销售有形资产中的一类，即涵盖于产品销售有形资产中，主要包括专利技术和非专利技术受让。

2.技术受让的过渡阶段经济政策

依照《增值税Ituri增值税试点工作过渡阶段经济政策的明确规定》（税务〔2016〕36号附带3）明确规定，税款提供更多技术受让归属于于减免增值税项目之一。同时，对于紧紧围绕技术受让而提供的基础建设的技术咨询、技术服务销售业务，缴交的本息与技术受让的本息在同一张单据上开据的，也能一起享用减免增值税经济政策。

但是须要注意的是，并不是所有的技术受让都能豁免，能享用的技术受让须经税款所在市级信息技术行政部门判定并获得签署审查意见建议的凭证。

3.折扣登记程序

依照《增值税Ituri增值税试点工作过渡阶段经济政策的规定》（税务〔2016〕36号附带3）明确规定，试点工作税款申请减免增值税时，可持技术受让、开发的口头合约，到税款所在市级信息技术行政部门展开判定，沙芥有关的口头合约和信息技术行政部门审查意见建议凭证报主管税务机关备查。但之后在“放管服”的“大棒”下，许多登记是取消了，税款在享用自由申报的快乐时，也是承担了日后备查证明真实性的责任。对于这一项目的登记各地的具体要求略有差异。后面会对江浙沪的情况做个说明。

三、全境外对全境技术认购的技术受让是否须要免交增值税

《关于促进工业设计发展的若干指导意见建议》（工信部联产业〔2010〕390号）明确提出，“积极引入优秀工业设计人才。鼓励海外优秀工业设计人才回国（来华）创业和从事工业设计研究教学工作。鼓励民营企业招聘海外优秀工业设计人才，完善技术入股等鞭策机制，妥善解决社会保障和工作生活待遇等问题，为海外优秀工业设计人才回国（来华）工作创造良好条件。”因此，全境外技术人员向全境展开技术入股是鼓励的。

1.有观点认为因为符合零税率经济政策，所以豁免。其依据《跨境应税行为适用增值税零税率和豁免经济政策的明确规定》（税务〔2016〕36号附带4）明确规定，“中华人民共和国全境的单位和个人产品销售的下列服务和有形资产，适用增值税零税率：（三）向全境外单位提供更多的完全在全境外消费的下列服务：10.受让技术。”据此，得出豁免的结论。笔者认为这是不正确的，因为这里的经济政策针对的是向全境外展开的技术受让，并不是针对从全境外引入技术的情形。

2.也有观点认为从全境外引入的须要征税，主要的理由是视同对外支付有形资产，没有明确予以豁免，所以须要免交增值税。笔者认为这是不全面的。

《增值税Ituri增值税试点工作实施方案》（税务〔2016〕36号附带1）对于在全境产品销售有形资产有明确的明确规定，是指有形资产（自然资源使用权除外）的产品销售方或者购买方在全境。全境外向全境展开的技术入股认购，显然，技术的购买方归属于于在全境，也就适用全境增值税经济政策；如果发生对外支付的，归属于于应征税范围的，则符合免交的明确规定，应予免交。

依照上述分析，全境技术受让在符合按照明确规定获得所在市级信息技术行政部门判定并签署审查意见建议的凭证，就能豁免，否则须要征税。据此，笔者认为境外向全境的技术股权投资入股，其技术受让行为是否能豁免也应当参照相应明确规定执行，即能够获得所在市级信息技术行政部门判定并签署审查意见建议的凭证。部分省（市、自治区）对于由负有审批技术引入项目的商务部门出具的技术受让合约批准文件的，也予认可。

市级信息技术行政部门判定，并不一定是在市级信息技术厅内完成，许多省（市、自治区）都下设了技术合约判定市级登记点。比如，《浙江省科学技术厅关于增设技术合约判定市级登记点的通知》（浙科发成〔2016〕181号）明确：经研究，决定增设温州市、嘉兴市、金华市、舟山市等4个技术合约判定市级登记点。上述技术合约判定登记点分别编为浙江省信息技术厅第七技术合约登记点（温州市）、浙江省信息技术厅第八技术合约登记点（嘉兴市）、浙江省信息技术厅第九技术合约登记点（金华市）、浙江省信息技术厅第十技术合约登记点（舟山市）。

3.江浙沪对技术入股减免增值税的具体要求

（1）浙江省

依照《国家税务总局浙江省税务局关于公布修改的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局浙江省税务局公告2018年第4号）的精神，《浙江省国家税务局关于增值税Ituri增值税试点工作过渡阶段经济政策有关事项的公告》（浙江省国家税务局公告2016年第6号）归属于于修改之后继续执行的文件。笔者查阅后发现，修改主要是将“国家税务局”依照机构改革修改为“税务局”，其他基本不变。因此，浙江省的明确规定是：对于“税款提供更多技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”减免增值税的登记要求是：A.《税款减豁免登记登记表》；B.技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务销售业务合约原件和复印件；C.外国民营企业和外籍个人从全境外向中国全境受让技术的，应附报市级信息技术行政部门出具的技术合约判定登记证明或提供更多由审批技术引入项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术受让合约批准文件原件和复印件；除外国民营企业、外籍个人以外的其他税款提供更多市级信息技术行政部门出具的技术合约判定登记证明原件和复印件；D.外国民营企业和外籍个人如委托全境民营企业申请办理登记手续，应提供更多委托书原件和复印件（如系外文的应翻译成中文）。

在“最多跑一次”清单中，则对技术受让减免增值税折扣登记表述为：《税款减豁免登记登记表》；技术受让合约复印件（注明与原件一致，并加盖公章）；信息技术行政部门审查意见建议凭证。可见其基本要求是一致的，区别在于明细说明。

（2）江苏省

依照江苏省税务局2018年6月12日发布的《技术受让、技术开发增值税折扣》办事事项中明确，报送资料：A.《纳税人减豁免登记登记表》；B.民营企业签订技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务销售业务合约(首份)复印件（注：取消原件查验要求，能够获取相关信息的可取消复印件的报送）；C.外国民营企业和外籍个人从全境外向中国全境受让技术的，应附报市级信息技术行政部门出具的技术合约(首份)判定登记证明或提供更多由审批技术引入项目的商务部(原为对外贸易经济合作部)及其授权的地方商务部门(原为地方外经贸部门)出具的技术受让合约(首份)批准文件原件和复印件；除外国民营企业、外籍个人以外的其他税款提供更多市级信息技术行政部门出具的技术合约判定登记证明原件和复印件；D.外国民营企业和外籍个人如委托全境民营企业申请办理登记手续，应提供更多委托书原件和复印件(如系外文的应翻译成中文)。

从表述来看，与浙江省的明确规定是基本一致的。

（3）上海市

上海市税务局2018年6月22日发布的《增值税折扣登记》中明确，技术受让减免增值税折扣，应报送：《税款减豁免登记登记表》；技术受让（或开发）合约复印件；信息技术行政部门审查意见建议凭证。

综上分析，技术入股认购，无论是全境对全境，还是全境外对全境（即技术引入），对于归属于于技术受让各个环节的增值税的处置须要结合具体情形看，如果满足经市级信息技术判定部门判定并出具审查意见建议凭证或者部分省（市、自治区）明确允许由负有审批技术引入项目的商务部门出具的技术受让合约批准文件的，在履行相关的程序、做好资料备查之后能享用豁免经济政策；对于不能提供更多判定并出具审查意见建议凭证或者技术受让合约批准文件的，则不能享用豁免经济政策。

对于技术引入中的技术入股认购的个人税金税处置有一定的递延纳税的税收折扣经济政策，本文不予阐述。 

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