实务研究_技术成果投资入股所得税处理政策解读

为加强对技术创新创业者的全力支持工作力度，引导民营企业和对个人实行科技丰硕成果转化成，地税局于2016年对于技术丰硕成果股份投资入股的税收经济政策进行修正，减少养老险课税的经济政策优先选择，谢鲁瓦有关经济政策及主要就实行形式概要如是说。

责任编辑主要就经济政策依照主要就包括

《中华人民共和国财政部税务局有关健全定向增发和技术入股有关对所得税经济政策的通告》（税务〔2016〕101号），以下全称101第三章。

《税务局有关定向增发和技术入股对所得税地税难题的报告书》（2016 年第 62号），下列全称62号报告书。

《中华人民共和国财政部 税务局有关非汇率性金融资产股份投资民营企业 对所得税经济政策难题的通告》（税务〔2014〕116 号），下列全称116第三章。

《中华人民共和国财政部 税务局有关对个人非汇率性金融资产股份投资有关对个人对所得税经济政策的通告》（税务〔2015〕41号），下列全称41第三章。

技术丰硕成果

技术丰硕成果是指专利技术（含军事专利）、计算机硬件版权、器件瑙脂结构设计版权人、真菌改良品种权、生物制药改良品种，以及科学技术部、中华人民共和国财政部、税务局确认的其它技术丰硕成果。不主要就包括非专利技术和商标等。

这儿的专利技术是指被处在有效期限内的专利所为保护的技术，主要就主要就包括发明者专利和发明者专利专利所为保护的技术。

专利提出申请权实际上是获得一个专利权的提出注册商标并不能表明已经获得了技术丰硕成果国家普遍认可的许可，因此，专利提出申请权出资入股不合乎技术入股养老险课税的前提。

股份投资形式

指民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的差额全数为优先股（权）的犯罪行为。该处特别强调是缴付的差额全数为股份，若部份股份部份汇率等其它非股份缴付辅助工具的，是不合乎养老险课税优惠经济政策的股份投资形式。

享用市场主体

101第三章和62号报告书规定的可以适用该项养老险课税经济政策的股份投资市场主体是实行查账征收的住户民营企业和对个人，这儿住户民营企业是涵盖整个民营企业对所得税的课税义务人，不仅主要就包括公司制民营企业，也主要就包括事业单位和非民营企业性单位等其他民营企业对所得税课税义务人，对个人指自然人。

民营企业对所得税中核定征收民营企业由于无法核实清其收入或者支出因而不适用该经济政策；合伙民营企业以及对个人独资民营企业等也不在适用市场主体的范围之内。

优惠内容

自2016年9月1日起，民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的差额全数为优先股（权）的，股份投资入股当期可暂不课税，允许养老险至转让股份时，按股份转让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额计算缴纳对所得税。

如何课税

优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，经向主管税务机关备案，股份投资入股当期可暂不课税，允许养老险至转让股份时，按股份转让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额计算缴纳对所得税。被股份投资民营企业均允许按技术丰硕成果股份投资入股时的评估值入账并在民营企业对所得税前摊销扣除。但是民营企业接受技术丰硕成果股份投资入股，技术丰硕成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权进行修正。

对于民营企业来说：该处的股份转让主要就包括获得各种差额的股份转让，既主要就包括获得现金差额的股份转让和主要就包括获得股份（票）等其它非现金差额的股份转让。

民营企业适用养老险课税经济政策的，应在股份投资完成后首次预缴申报时，应在预缴申报表附报信息一栏中勾选技术入股养老险课税事项，并将有关内容填入《技术丰硕成果股份投资入股民营企业对所得税养老险课税备案表》。在年度课税申报时，需要填写《A课税修正事项明细表》和《A民营企业重组及养老险课税事项课税修正明细表》两张表格，将预缴时备案的数据汇总合并填报在这两张年度报表中。

对于对个人来说：对个人转让股权时，视同享用养老险课税优惠经济政策的股份优先转让。对个人以技术丰硕成果股份投资入股全境公司并优先选择养老险课税的，被股份投资公司应于获得技术丰硕成果并缴付股份之次月15日内，向主管税务机关报送《技术丰硕成果股份投资入股对个人对所得税养老险课税备案表》、技术丰硕成果有关证书或证明材料、技术丰硕成果股份投资入股协议、技术丰硕成果评估报告等资料。

其它优先选择

101号文规定：“民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的差额全数为优先股（权）的，民营企业或对个人可优先选择继续按现行有关税收经济政策执行，也可优先选择适用养老险课税优惠经济政策。”

116第三章规定，以非汇率性金融资产对外股份投资的住户民营企业可自确认非汇率性金融资产转让收入年度起不超过连续5个课税年度的期间内，非汇率性金融资产转让所得分期均匀计入相应年度的应课税所得额，按规定计算缴纳民营企业对所得税。

41第三章规定：对个人应在发生非汇率性股份投资犯罪行为的次月15日内向主管税务机关申报课税。课税人一次性缴税有困难的，可合理确认分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税犯罪行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳对个人对所得税。

可以看出，企业或者对个人以技术丰硕成果入股合乎前提的，既可以适用116第三章和41第三章规定的5年内的分期课税经济政策，也可以适用101第三章新规定的当期可暂不课税的养老险课税经济政策，即允许养老险至转让股份时再课税。

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 张燚  执业律师

北京天驰君泰（银川）律师事务所  

毕业院校：厦门大学

业务领域：争议解决、知识产权、公司税务

邮箱：zhany@tiantailaw.com