专家教你正确填报长期股权投资初始成本与投资收益

责任编辑来源：《中国税务报》2021年06月04日，第四版：07

长年创业股权投资收益备案课税：

财务报表栏次弄错，数据E49AL关系跟着错

作者：马泽方

5月28日，中国证券监督管理委员会新闻发表声明在接受采访时表示，将进一步全面落实《市场监管准则适用于提示——关于申请首秀挂牌上市民营企业股东重要信息公布》的相关要求，加强拟挂牌上市公司股东重要信息公布市场监管，督促民营企业依照明确规定规范股东入股行为。在强市场监管的背景下，股权投资人势必会将更加关注被股权投资民营企业的长年商业价值。

对股权投资人而言，所持长年创业股权投资，需要依照明确规定，对如上所述股权投资和所持前夕获得的股权投资收益，展开相应的会计计量及课税备案。由于《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列入“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修恰当认投资收益”，一些民营企业误认为，采取fraction计量时，长年创业股权投资流通费用差别产生的课税适当调整数额，都应插入渣打银行次。如果民营企业如此操作，很有可能会被纳税认为Champagnac总收入。只不过，这只是因为民营企业弄错了财务报表栏次。经本栏考察，公法中，存在这类严重错误的民营企业还不少。

事例

甲公司2020年支付本息9000余万元，获得乙公司30%的股权。获得股权投资时，乙公司净利润帐面商业价值为30000余万元，甲公司采用fraction展开计量。股权投资前年，乙公司同时实现净利2400余万元。

近日，纳税在对甲公司展开课税特殊教育时发现，其《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修正证实投资收益”栏次适当调整数额720余万元，但《一般民营企业总收入明细表》（A）中的“营运外总收入”只有100多余万元，揣测其Champagnac总收入。经查问，只不过是该民营企业业务办理人员由莱舍所持前夕证实的股权投资收益，填志愿在了“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修正证实投资收益”栏次，导致填志愿严重错误。

提醒

长年创业股权投资，要注意如上所述股权投资生产成本的计量和所持前夕股权投资收益的计量。

依照《民营企业财务报告》明确规定，股权投资企业获得长年创业股权投资后，应当依照应独享或应分摊被股权投资单位同时实现净利或发生扭亏为盈的交易额，修正长年创业股权投资的帐面商业价值，并扣除超额超额。借记“长年创业股权投资—超额修正”专业课程，借记“股权投资收益”专业课程。

此例中，股权投资前年，乙公司同时实现净利2400余万元。甲公司按持股比例30%计算独享的被股权投资民营企业同时实现净利为2400×30%=720（余万元），扣除超额股权投资收益，该长年创业股权投资帐面商业价值为9000+720=9720（余万元）。

税务处理方面，根据民营企业所得税法实施条例第七十一条的明确规定，通过支付现金方式获得的股权投资资产，以购买本息为生产成本。该长年创业股权投资计税基础仍为9000余万元，会计上扣除超额超额的股权投资收益720余万元不予证实，应课税适当调整720余万元。甲公司应在《股权投资收益课税修正明细》（A）第6行“长年创业股权投资”第3列“所持投资收益”的“课税修正数额”栏次填志愿-720余万元。

那“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修正证实投资收益”栏次应填志愿什么内容呢？

依照《民营企业财务报告》明确规定，长年创业股权投资采用fraction计量的，如果如上所述股权投资生产成本小于获得股权投资时应独享被股权投资单位可辨认净利润公允商业价值交易额，那么，两者之间的差额，体现为在交易作价过程中转让方的让步，受让方的该部分经济利益流入，应作为投资收益处理，扣除获得股权投资超额的营运外总收入，同时修正增加长年创业股权投资的帐面商业价值。借记“长年创业股权投资—生产成本”专业课程，借记“银行存款”等专业课程，依照其差额，借记“营运外总收入”科目。

假设甲公司股权投资时，乙公司净利润帐面商业价值为36000余万元，那么，甲公司按持股比例30%计算确定应独享被股权投资单位净利润帐面商业价值为36000×30%=10800（余万元），则如上所述股权投资生产成本与应独享被股权投资单位可辨认净利润公允商业价值交易额之间的差额10800-9000=1800（余万元），应扣除获得股权投资超额的营运外总收入。

此时，在税务处理上，甲公司获得该长年创业股权投资的计税基础为9000余万元，会计上扣除营运外总收入的1800余万元不予证实，甲公司应课税适当调整1800余万元，于《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修正证实投资收益”栏次应填志愿1800余万元。

由于《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列入“按fraction计量长年创业股权投资对如上所述股权投资生产成本修正证实投资收益”，不少民营企业误认为，采取fraction计量时，长年创业股权投资流通费用差别产生的课税适当调整数额，都应插入渣打银行次。当民营企业在《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列填志愿大额适当调整，但《一般民营企业总收入明细》（A）又无相关营运外总收入时，很有可能会被认为存在Champagnac总收入的风险。

建议

民营企业的长年创业股权投资采用fraction计量的，课税适当调整工程项目可能有两项：一项是如上所述股权投资时，如上所述股权投资生产成本小于获得股权投资时应独享被股权投资单位可辨认净利润公允商业价值交易额、记入“营运外总收入”的部分；另一项是长年创业股权投资所持前夕，依照应独享被股权投资单位同时实现净利证实的股权投资收益。在具体填列课税申财务报表时，前者应填志愿在《课税修正工程项目明细》（A）第5行第4列，后者则应填志愿在《股权投资收益课税修正明细》（A）第6行第3列。民营企业一方面要准确展开相应财务计量和税务处理，另一方面还要规范填志愿，切勿混淆。

（作者单位：国家税务总局北京市税务局）