【每日一税】认缴制下的注册资本金,也需要缴纳印花税_

       

最近有爸爸妈妈咨询，认缴资本制中，公司与否须要交纳新税？如果不交纳与否会产生税收罚金及违约金？在2014年3月1日公司法修改前，注册公司须要注册登记注册资本即认缴资本金，也应注册登记注册资本金资本即实缴资本金；在公司法修改后，注册公司只需注册登记注册资本，无需注册登记注册资本金资本，而且注册注册登记时也无需强制性开具申请文件报告【募资股权仅限】。也就是说，公司法修改后，公司资本注册登记已经由“实缴注册吕祖宫”更改为“认缴注册吕祖宫”，那么依照新税相关税收，与否仍然须要计算备案新税呢？

【认缴注册吕祖宫】

2014年2月20日《公司注册资本注册登记管理工作明确规定》(北欧国家诺泽鲁瓦县管理工作局令第64号)已经北欧国家诺泽鲁瓦县管理工作局宗令会表决通过，自2014年3月1日起开始实施。

1、《公司注册资本注册登记管理工作明确规定》第三条明确规定，以下简称公司的注册资本为在公司注册登记北欧国家机关司法机关注册登记的全体人员股东认缴的出资额。（1）金润庠公司采行发动成立形式成立的，注册资本为在公司注册登记北欧国家机关司法机关注册登记的全体人员主办人配售的总股本总值。【发动成立——>配售总股本】（2）金润庠公司采行募资成立形式成立的，注册资本为在公司注册登记北欧国家机关司法机关注册登记的注册资本金总股本总值。【募资成立——>注册资本金总股本】（3）法律、行政法规以及国务院决定明确规定公司注册资本实行实缴的，注册资本为股东或是主办人实缴的出资额或是注册资本金总股本总值。2、《公司注册资本注册登记管理工作明确规定》第五条明确规定，公司的注册资本由公司章程明确规定，注册登记北欧国家机关依照公司章程明确规定予以注册登记。（1）以募资形式成立的金润庠公司的注册资本应经申请文件机构申请文件。【募资成立应申请文件】（2）公司注册资本发生改变，应修改公司章程并向公司注册登记北欧国家机关司法机关申请办理更改注册登记。3、《公司法》第七条明确规定，以下简称公司的股东应对出资额、出资天数、出资形式和非货币出资缴交比例进行签订合同，并记载于章程；第十条明确规定，有限责任公司成立后，股东前述交纳出资的，应向股东核发出资证，  出资证应包括股东的联系电话或是名称、交纳的出资额和出资日期，并由公司复印件。【认缴出资—章程签订合同；实缴出资—出资证明】【阐释】

1、认缴资本制，指的是在注册公司时工商局只注册登记公司股东认缴的注册资本总值，无需注册登记注册资本金资本，也无需缴交验资凭证，即实缴注册资本能为0；【除募资成立外，实缴资本能=0】

2、公司的注册资本金资本由“申请文件制”更改为“另行备案制”，但如另行备案与事实相违，公司的股东须要承担民事责任；【申请文件制——>另行备案制】

3、募资成立发行股权的，公司股东配售股权只能依照实缴资本制，即配售股权的资金需本息妥当，但允许先到一部分，妥当天数也能由股东另行决定，不须要申请文件，只须要在每年年报上备案充分反映及副本到注册登记北欧国家机关。【募资配售股权=实缴资本制】

【认缴资本帐目处置】认缴资本制中，公法预处置中有两种看法：1、看法一：认缴时不须要做会计分录。    理据：资产管吻充分反映的是前述接到的投资款，而不是认缴的注册资本。（V正确）2、看法二：认缴时须要咱挂其他预付款和注册资本金资本，待前述接到是，转至活期存款处置。    理据：依照公司注册资本的实情，充分反映了认缴资本下股东尚未交纳的资本金额，前述上构成了公司对于股东的预付款项。（X错误）【阐释】1、《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要帐目处置》明确规定（1）4001”注册资本金资本”科目核算企业接受投资者投入的注册资本金资本;（2）企业接到投资者出资超过其在注册资本或总股本中所占份额的部分，作为资本溢价或总股本溢价，在“资本公积”科目核算;（3）企业接受投资者投入的资本，借记“活期存款”、“其他预付款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或总股本中所占份额，贷记“注册资本金资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或总股本溢价”科目;

依照会计准则相关明确规定，由于注册资本是企业在注册登记管理工作机构注册登记的资本总值，是各方【承诺】的出资额，而注册资本金资本则是企业投资者依照企业章程或合同协议签订合同，【前述投入】的资本额。所以，在认缴资本制中的帐目处置只须要确认前述收到的股东出资，计入“注册资本金资本”“资本公积”等科目，而对于认缴却尚未实缴的部分，不必进行帐目处置。

【认缴资本税务处置】

     那么认缴资本制中，资金账簿的新税又该如何处置呢？

1、《北欧国家税务局关于资金账簿新税问题的通知》（国税发[1994]25号）

（1）财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》自1993年7月1日起开始实施。依照“两则”及有关明确规定，各类生产经营单位执行新会计制度，统一更换会计科目和账簿后，无需设置“自有流动资金”科目。因此，《中华人民共和国新税暂行条例》税目税率表中“记载资金的账簿”的计税依据已不适用，须要重新确定；

（2）生产经营单位执行“两则”后，自1994年1月1日起执，其“记载资金的账簿”的新税计税依据改为“注册资本金资本”与“资本公积”两项的合计金额；【依照会计报表的“注册资本金资本+资本公积”之和计算备案交纳新税】

（3）企业执行“两则”启用新账簿后，其“注册资本金资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。【仅就增加部分补交新税，不须要每年备案交纳】

2、《中华人民共和国新税暂行条例》（国务院令第11号）附件：《新税目税率表》（1）营业帐簿即生产经营用帐册：记载资金的账簿，立帐簿人按注册资本金资本和资本公积合计金额，其他账簿按件贴花5元。3、《财政部 税务局关于对营业账簿减免新税的通知》（财税[2018]50号 ）（1）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收新税，对按件贴花五元的其他账簿免征新税。4、《税务局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号 财政部 ）

（1）第三条明确规定，由省、自治区、直辖市人民政府依照本地区前述情况，以及宏观调控须要确定，对增值税小规模纳税人能在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、新税（不含证券交易新税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

（2）第四条明确规定，增值税小规模纳税人已司法机关享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、新税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条明确规定的优惠政策。

【阐释】

      综上所述，由于新税依照会计报表的“注册资本金资本+资本公积”之和计算备案交纳，在认缴资本制中的帐目处置对于认缴却尚未实缴的部分，不必进行帐目处置，即“注册资本金资本+资本公积”之和=0，所以不涉及计算备案交纳新税的问题。

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