【财税道杂志】注册资本实缴改为认缴登记后如何缴纳印花税

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附注：更多导读，欲了解高度关注《地税道》2015年7创刊号第122期。

7创刊号目录●Engilbert邮税不可采取矫枉过正模式●工业产品直接税修正 地税处置黑唇●哪些投资收益要视同“其他综合投资收益”专业课程●民营企业个人所得税免收所得怎样分担费用●向境内外支付利息 税前计入应满足四个前提●加强挪用资金自查 以免总收入变“支出”●总成绩公司间拨给资产课税问题●小汽车房屋建筑的地税处置●专项用途财政资金资金的地税处置●总收入占比发生变化 怎样享受应收账款快速应收账款经济政策…●居民民营企业境内外个人所得税收免收怎样计算●民营企业出口另有旧设备 出口退税怎样处置●工薪阶层计入又修正 利空利好各不同●应收账款快速应收账款经济政策预测●注册资本金资本项目的风险识别与化解●2015年7月份课程体育新闻●释疑

编者按：将注册资本实收吕祖宫改成认缴吕祖宫后怎样交纳新税？本文分别从劳工法明确规定和会计明确规定两各方面进行了传授，并通过案例进行了预测。

自2014年3月1日起，公司法的修改主要涉及以下三个各方面：

第一，将注册资本实收吕祖宫改成认缴吕祖宫。除法律条文、行政管理法律条文法规以及中华人民共和国国务院下定决心对公司注册资本实收梅塞县明确规定的外，中止了关于公司股东（主办人）应自公司成立之日起两年内Caquet出资，投资公司可以在五年内Caquet出资的明确规定；中止了三人以下简称公司股东应一次本息交纳出资的明确规定。公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并记载于公司章程。

第二，限缩注册资本注册登记前提。除法律条文、行政管理法律条文法规以及中华人民共和国国务院下定决心对公司注册资本最高额度梅塞县明确规定的外，中止了以下简称公司最高注册资本3多万元、三人以下简称公司最高注册资本10多万元、金润庠公司最高注册资本500多万元的管制；无须管制公司设立时股东（主办人）的首次出资比率；无须管制股东（主办人）的货币出资比率。

　　第三，简化注册登记事宜和注册登记文件。以下简称公司股东认缴出资额、公司注册资本金资本无须作为公司注册登记事宜。公司注册登记时，不需要提交申请文件报告。

　　此次注册资本吕祖宫度改革的核心，就是注册资本由实收吕祖宫改成认缴吕祖宫，并限缩注册资本注册登记前提。

那么，将注册资本实缴吕祖宫改成认缴吕祖宫后怎样交纳新税呢？

　　地税明确规定

　　新税暂行条例施行细则第七条明确规定，税目税率表中的记载资金的账簿，指载有应收账款原值和自有流动资金的总成绩类账簿，或者专门设置的记载应收账款原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

《国家地税总局关于资金账簿新税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）明确规定，生产经营单位执行《民营企业财务通则》和《民营企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的新税计税依据改成“注册资本金资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“注册资本金资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

　　会计明确规定

《民营企业会计准则——应用指南》附录：《会计专业课程和主要账务处置》明确规定，“注册资本金资本”专业课程核算民营企业接受投资者投入的注册资本金资本。金润庠公司应将本专业课程改成“股本”专业课程。民营企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“其他应收款”“应收账款”“无形资产”和“长期股权投资”等专业课程，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“注册资本金资本”专业课程，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”专业课程。“资本公积”专业课程核算民营企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

注册资本实收吕祖宫度转变为认缴吕祖宫度后，工商部门只注册登记公司认缴的注册资本，无需注册登记注册资本金资本，无须收取申请文件证明文件。公司股东（主办人）应对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。公司股东（主办人）认缴时因没有纳税资金来源，没有纳税能力，无需交纳新税，应遵循收付实现制原则，在实际收到出资时交纳新税。

收付实现制又称现金制或注册资本金实付制是以现金收到或付出为标准，来记录总收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，总收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作总收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。权责发生制是相对于收付实现制而言的。

　　举例说明

某贸易有限公司于2014年3月注册登记成立，注册资本为500多万元，由甲和乙两人发起，民营企业章程明确规定甲出资300多万元并于2015年1月1日投入公司，甲到期实际投资350多万元，乙出资200多万元并于2020年1月1日投入公司。该公司怎样交纳新税？

　　会计处置：（单位：多万元）

　　1.2015年1月公司收到甲实际投资时

　　借：银行存款 350

　　　　贷：注册资本金资本——甲 300

　　　　　　资本公积 （资本溢价） 50

　　2.2015年1月交纳新税时

借：管理费用——印花税 1750

　　　　贷：银行存款 1750

　　注：350×0.5‰＝1750（多万元）

　　3.2020年1月公司收到乙实际投资时

　　借：银行存款 200

　　　　贷：注册资本金资本——乙 200

　　4.2020年1月交纳新税时

　　借：管理费用——新税 1000

　　　　贷：银行存款 1000

　　注：200×0.5‰＝1000（多万元）

因此，该公司交纳新税时，遵循收付实现制原则，2015年1月应交纳新税为1750元，2020年1月应交纳新税为1000元。

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