注册资本“认缴登记制”下公司验资及股权转让的问题

注册资本认缴吕祖宫度在给市场增添众多利空的同时，也对公司股东的股权转让公益活动增添一些“麻烦事”。

早在2013年12月28日，全国人民代表大会常务委员会就对主要包括《公司法》其中的八部法律条文进行了修正，而修正后的《公司法》将一般公司的注册资本“实缴吕祖宫”改成了“认缴吕祖宫”（自2014年3月1日起开始实施）。

本栏紧密结合曾碰到过的情况，单纯重新整理了注册资本认缴吕祖宫下股权转让犯罪行为可能会碰到的公法难题，以求能更进一步认知而此管理工作制度，如有欠妥的地方性，还请从业者尖萼。

一般的非常有限公司、发动成立的股权公司，其成立及注资无须申请文件

先看非常以下简称公司。

认缴吕祖宫下，股东能不前述出资，而要依照公司章程明确规定的出资形式、出资时间和出资额履行出资义务。

公司的注册登记上也中止了“注册资本金资本”附注，一般的非常有限公司已无须历经申请文件流程方可办理手续相关工商注册登记。

这儿说的“一般的非常有限公司”，须建了《公司法》所明确规定的“法律条文、行政管理工作法律法规以及中华人民共和国国务院下定决心对非常以下简称公司注册资本实缴、注册资本最高额度梅塞县明确规定的”公司。

非常有限公司减少注册资本时，股东认缴新注资本的出资，应依照《公司法》相关非常有限公司成立时交纳出资的明确规定继续执行。

再看股权公司。

须建《首度发行优先股优先股并挂牌上市管理工作配套措施》里明确规定的“总体更改”成立形式，《公司法》微观明确规定股权公司有三种成立形式，即发动成立和募资成立。

采行发动成立形式成立的股权非常有限公司，其注册资本为在公司注册登记国家机关注册登记的全体人员发动人配售的总股本总值，这两点和非常有限公司没有太大区别，同样的，公司成立后无须申请文件。

实践中，募资成立尤其是公开募资成立股权公司是比较少见的（先发行优先股，后注册股权公司），监管层甚至一度讨论是否删除这种成立公司的形式。

然而现行《公司法》并没有删除“募资成立股权公司”的明确规定，监管也没有减少对它的要求。

《公司法》明确规定，发行股权的股款缴足后，必须经依法成立的申请文件机构申请文件并出具证明。

股权公司为减少注册资本发行新股时，股东配售新股，应依《公司法》成立股权非常有限公司交纳股款的相关明确规定继续执行。

相对准确的说，在公司注册资本认缴吕祖宫下，一般的非常有限公司、发动成立的股权非常有限公司的成立及注资无须申请文件。

事实上，“申请文件报告”这个东西并不是可有可无的。

公司发展过程中，去银行贷款、开展投标公益活动、进入资本市场等通常需要提交申请文件报告，说直白一些，申请文件报告是企业实力的一种体现形式。

不过，既然监管在一定范围内中止了强制申请文件管理工作制度，那么企业就紧密结合自身需求选择适用吧。

注册资本未实缴时，股权转让的时间节点不同，股东承担的责任也不同

举个例子：

A非常有限公司于2019年1月1日成立，注册资本为人民币1000万元。其中，甲股东认缴出资700万元，实缴出资0元；乙股东认缴出资300万元，实缴出资300万元。

公司章程约定，甲、乙应于2019年12月31日前完成注册资本的实缴。

在满足《公司法》第七十一条关于非常有限公司股东转让股权的条件，且公司章程没有特别约定、股权没非常有限制的前提下，甲股东当然能自由处置自己的股权。

于是，甲股东与第三人丙签订《股权转让协议》，约定其将所持有的A公司全部股权转让给第三人丙。

1.甲股东在出资期限届满前将股权转让给丙

注册资本认缴制下，公司通常会在章程中明确约定各个股东实缴出资的期限，这段期限属于股东依法享有的“期限利益”。

实缴出资期限届满前（2019年12月31日之前），甲股东的出资义务未到期，此时甲股东未完成实缴的，会被认为“未足额实缴认缴出资额”。

股权转让过程中，丙应而且有机会对A公司（及甲股东出资情况）进行尽职调查，并将“甲未足额实缴认缴出资额”作为是否继续交易及确定交易对价的考量因素之一。

当丙下定决心继续完成交易时，意味着丙愿意承担继续向A公司出资的义务，交易完成后，原股东甲不再承担对A公司的出资义务。

同样的道理，原股东甲也无须对A公司的债务承担连带或补充赔偿责任。

2.甲股东在出资期限届满后将股权转让给丙

假设甲股东在出资期限届满日（2019年12月31日）之后仍未足额交纳注册资本的，符合《公司法》明确规定的“未履行或者未全面履行出资义务”的情形。

甲和丙在此种情况下完成股权转让，若丙是恶意的（知道或者应知道），那么A公司在要求未履行或者未全面履行出资义务的甲股东履行出资义务的同时，能要求丙承担连带责任。

同样的道理，A公司的债权人要求未履行或者未全面履行出资义务的甲股东在未出资本息范围内对A公司债务不能清偿的部分承担补充赔偿责任的，能要求丙承担连带责任。

若《股权转让协议》没有特别的约定，丙承担责任后能向甲追偿。

最高法院对全国民商事审判工作的指导精神

依照最高法院对民商事审判工作的精神（2019年8月6日征求意见）：

一般情况下，债权人不能以公司不能清偿到期债务为由，请求未届出资期限的股东在未出资范围内对公司不能清偿的债务承担补充赔偿责任。

股东认缴的出资未届履行期限，对未交纳部分的出资是否享有以及如何行使表决权等难题，应依照公司章程、股东会或者股东大会的决议来确定。

公司章程没有明确规定、股东会或者股东大会也没有作出决议的，从尊重成立公司时股东的真实意思出发，应按照认缴出资的比例确定股东的表决权。

股东会或者股东大会作出“按照前述出资比例行使表决权”的决议，该决议内容有效。

注册资本未实缴时，关于股权转让所得税的疑问

接着上面的例子，甲股东在2019年之后进行了股权转让，而2019年年底，A公司进行财务结算，确认本年度盈利100万元，净资产为400万元。

甲股东持有A公司股权比例为70%，表面看来，对应的净资产为280万元。

假设甲股东股权转让的价格为0元，其实缴资本也是0元，本次股权转让没有转让所得，按理说甲股东无须交纳个人所得税。

但是，税务国家机关可能认为甲股东股权转让收入明显偏低，从而去进行核定。此时，甲需证明这个转让价格是有正当理由的。

那么，税务国家机关会认可吗？

参考法律条文文件：

1.《公司法（2018修正）》（中华人民共和国主席令第15号），全国人民代表大会常务委员会，2018.10.26实施，现行有效；

2.最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干难题的明确规定(三)(2014修正)，法释[2014]2号,2014.03.01实施，现行有效；

3.《股权转让所得个人所得税管理工作配套措施（试行）》（ 国家税务总局公告2014年第67号），国家税务总局， 2015.01.01实施，现行有效；

4.《全国法院民商事审判工作会议会议纪要(最高人民法院民二庭向社会公开征求意见稿)》，最高人民法院，2019.08.06发布；

5.（2016）最高法民再301号《民事判决书》，最高人民法院；

6.（2019）最高法民终230号《民事判决书》，最高人民法院。

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