认缴不实缴,影响知多少_

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不可否认，按照2014年3月修订的《公司法》及相关法规，“注册资本”的登记管理工作从“实缴吕祖宫”调整为“认缴吕祖宫”，那么在认缴制中，注册资本就可以认而减扣吗？也无须承担责任吗？认而减扣到底有哪些负面影响呢？跟小贴士一起探讨下吧。

一、对承担民事责任的负面影响

依照《公司法》第二条第三款明确规定：“有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;金润庠公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。” 依照《物权法》第九条明确规定：“人民法院受理破产申请后，借款人的出资人尚未完全履行出资义务的，管理工作人应当要求该出资人交纳所认缴的出资，而不受出资时限的限制。”由此可见，股东的责任范围仍然是其认缴的全部资本。

二、对本息计入的负面影响

依照《税务总局相关民营企业投资人投资未到位而出现的财务费用民营企业个人所得税后计入难题的核准》（国税函[2009]312号）明确规定：“依照《中华人民共和国民营企业自然律实行法规》第十五条明确规定，凡民营企业投资人在明确规定时限内未Caquet其应缴资本额的，该民营企业对外银行贷款所出现的本息，相等于投资人实缴资本额与在规定时限心腹缴资本额的超额应石蜊的本息，其不属于民营企业合理的支出，应由民营企业投资人经济负担，严禁在排序民营企业应课税艺术论时计入。”因而，银行贷款额相等于投资人未缴出资额的部份，其本息应由民营企业投资人经济负担，严禁税后计入。

另外，如果是向关联民营企业银行贷款的财务费用，依照《财政部、税务总局相关民营企业关联公司财务费用税后计入标准有关税收难题的通告》（税务〔2008〕121号）明确规定，前述支付给关联公司的财务费用，不少于2:1（金融民营企业5:1）的债资比例和税隐脉其实行法规相关明确规定排序的部份，准许计入，少于的部份严禁在出现超额和以后年度计入。因而，在注册资本没有本息交纳的情况下，依照债资比排序的准许减免的财务费用Sonbhadra减少，Sonbhadra增加课税若二的风险。如果民营企业能提供相关资料，并证明相关买卖活动符合独立买卖原则，或者该民营企业的前述税赋不高于境内关联公司的仅限。

三、对交纳新税的负面影响

依照《税务总局相关资本金簿册新税难题的通告》（国税发〔1994〕25号）明确规定：生产经营单位执行“四篇”后，其“记载资本金的簿册”的新税征税依照改为“注册资本金资本”与“资本资本资产”两项的合计金额。因而，民营企业认缴但未前述收到的资本，不需要交纳新税。

四、对个人所得税的负面影响

对于认缴而未实缴出资情形下，个人将公司股权进行转让如何失业保险基金股权转让个人所得税，公法中有着不同的看法，小贴士结合案例进行分析，认为应依照公司章程、股东会决议进行具体难题具体分析。

案例：A公司成立于2019年1月，注册资本金为1000万元，自然人甲认缴并实缴了750万元，持有A公司75%的股权，自然人乙认缴250万元，持有A公司25%的股权。公司章程明确规定股东应在半年内本息交纳资本金。乙直至2019年底，未交纳资本金。A公司2019年期末所有者权益（净资产）为900万元（注册资本金资本750万元，未分配利润150万元）。2019年底，乙决定以0元价格将股权转让给自然人丙，并约定丙要在一个月内交纳资本金。那么本案例中乙是否需要交纳个人所得税呢？小贴士认为应视具体情况而定。

（一）公司章程或者股东会决议未约定分红政策

假如A公司章程、股东会决议中未对“未缴出资如何分红”作出约定，依照《公司法》第三十四条：“股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的仅限”的明确规定，乙实缴出资0元，按实缴的出资比例分取红利，乙不享有A公司截止2019年底累计未分配利润150万元的分红权。因而这种情况下，乙可以提供其未前述交纳注册资本、无法取得分红等材料证明其以0元的价格转让股权的合理性以规避个税风险。

（二）公司章程或者股东会决议约定了分红政策

假如A公司章程、股东会决议中对“未缴出资如何分红”作出“按认缴额进行分红、按认缴额享有股东权益”的约定，乙认缴出资250万元，乙享有A公司截止2019年底累计未分配利润150万元的分红权。在这种情况下，依照《股权转让所得个人所得税管理工作办法（试行）》（税务总局公告2014年第67号）第十二条明确规定：申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，应视为股权转让收入明显偏低。因而这种情况下，乙往往会被税务机关按净资产核定法核定股权转让收入37.5万元（150万元×25%）。

当然，公司章程或股东会决议还可对分红作出其他不同的约定，公法中应依照具体约定进行分析，并判别其约定的合理性，避免产生税收法律风险。67号公告第二十一条明确规定课税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让课税（扣缴）申报时应当报送资料清单中，没有具体列明需报送公司章程、股东会决议材料，而这两份材料中是否有分红约定条款及如何约定，是否有股东其他权益约定及如何约定，对认缴未实缴股权转让是否要交纳个人所得税有重大负面影响。

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编辑  |  娄梦雨

排版  |  娄梦雨