RH背书_母公司向上市子公司增资过程中发生的发行费用在母公司合并…

原副标题：RH科东俄|母公司向挂牌上市控股公司注资操作过程中出现的发售服务费在母公司分拆财务报表微观怎样处理

问题：

母公司向挂牌上市控股公司注资操作过程中出现的发售服务费，在母公司的分拆财务报表微观怎样处理？

背景：

A挂牌上市公司非公开发售股票,其母公司配售的股份数相关联的发售单价为8000多万元，母公司部分财务报表微观相应增加长年创业投资8000万元。A公司实际获得资本金7200多万元（计入发售服务费800多万元），计入注册资本金资本1000多万元，计入“资本资本资产——总股本折价”6200多万元。发售服务费的产生，引致控股公司部分财务报表微观净利润发生变动与母公司部分财务报表微观长年创业投资发生变动不完全一致。

答疑：

本事例在母公司分拆财务报表微观，属于在不改变幺公司（A公司）控股权大前提下的相较合法权益比率发生变动（购买极少数股份或部份处理控股公司股份）的买卖，该部份发售服务费的处理准则应依照下列不同准则确定（注：下列探讨均假定非公开发售的股份以钱款方式配售，即不涉及企业分拆的买卖服务费）：

1、如A公司此次非公开发售股份全数由母公司配售，没其他极少数股东参与配售，则该买卖并不引致母公司分拆财务报表微观的股东合法权益总值出现发生变动，即没导入追加的内部资本金，实际上是母公司控制范围内的“把经济资源从左公文包移至右公文包”的重组。此时，虽然在控股公司（A公司）微观，这部份发售服务费能指出是与导入内部追加资本金有关，因而能芋属资本资本资产，但在母公司的分拆财务报表微观，由于没追加合法权益资本金与之相匹配，故应当调整计入管理服务费。

2、如果A公司此次非公开发售的股份全数由内部极少数股东（指其母公司分拆财务报表范围之外的股东）配售，即在母公司的分拆财务报表微观，也是通过此次非公开定向增发导入了追加的内部资本金，因而这部份发售服务费能指出是与内部追加资本金有关，能依照极少数股东藩库的追加合法权益资本金在母公司分拆财务报表微观计入资本资本资产和极少数股东合法权益的相较数额比率（注：因为极少数股东的注资价格总是高于A公司的作价净利润，因而在母公司的分拆财务报表中，极少数股东投入的追加资本金部份会转至归属于母公司股东的合法权益，不会全数计入极少数股东合法权益），将该发售服务费进行分担，分别芋属母公司分拆财务报表微观的资本资本资产和极少数股东合法权益。

3、假如A公司此次非公开发售的股份中，部份由母公司或其父公司配售，部份由内部极少数股东配售，则在母公司的分拆财务报表微观，对于A公司所出现的发售服务费，需按下列关键步骤处理：

（1）首先依照A公司此次定向增发股份中由母公司（或其父公司）和内部极少数股东配售的股份数量比率，将该发售服务费降解为两部份。对归属于由母公司或其父公司配售的这部份股份的发售服务费，应依照上面第1Behren的作法，在母公司的分拆财务报表微观计入管理服务费。

（2）其次，对归属于内部极少数股东配售的追加股份的这部份发售服务费，应依照上述第2Behren的作法，依照极少数股东藩库的追加合法权益资本金在母公司分拆财务报表微观计入资本资本资产和极少数股东合法权益的相较数额比率，再降解为相关联于追加资本资本资产的部份和相关联于追加极少数股东合法权益的部份，将相关联于追加资本公积的部份芋属此次定向增发后在分拆财务报表微观追加的资本资本资产，将相关联于追加极少数股份的部份芋属此次定向增发后在分拆财务报表微观追加的极少数股东合法权益。

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