【一周答疑】母公司对子公司增资、债转股需不需要缴纳印花税_

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新税地税处理

难题 1

他们公司的行业是：软件合作开发。技术服务项目费须要交新税吗？但是今天他们联络员说他们服务项目业不用交采供合约新税，他们就和中国联通的有种服务项目差不多，不是每天都有合约的。客户他们支付费用到他们前台方可，付钱储值。我的难题是：一、像他们这样技术服务项目业是否须要交新税？二、有种没有合约的，就按照收入和成本超额毕氏应缴吗?

铂略答

一、根据《中华人民共和国新税实施办法》明确规定，技术合约 主要包括技术合作开发、受让、咨询、服务项目等合约 按所记数额毕氏桃木。

和地税局《有关对技术合约征税新税难题的通知》地税地[1989]34号 三、有关技术服务项目合约的课税覆盖范围难题：

技术服务项目合约的课税覆盖范围主要包括：技术服务项目合约、技术专业培训合约和技术中介机构合约。

技术服务项目合约是原告另一方委派另一方就解决有关某一技术难题，Soleymieux改良产品结构、改良生产流程、提升食品质量、降低运输成本、保护资源环境、实现安全操作、提升效益等，提出工作方案，展开实施辅导所订下的技术合约。以常规性手段或者为生产经营目的展开一般加工、维修、修葺、广告、印刷品、勘测、技术标准试验和勘测、设计等所书立的合约，不属于技术服务项目合约。

技术专业培训合约是原告另一方委派另一方对选定的专业技术人员展开某一项目的技术辅导和专业培训所订下的技术合约。对各种职业专业培训、文化学习、老干部业余教育等订下的合约，不属于技术专业培训合约，不贴亮片。技术中介机构合约是原告另一方以知识、信息、技术为另一方与服务器端订下技术合约展开联系、介绍、组织城市化合作开发所订下的技术合约。四、有关课税依照难题。对各类技术合约，应当按合约所记本息、酬金、额外费用的数额依率课税。

为鼓励技术科学研究合作开发，对技术合作开发合约，只就合约所记的酬金数额课税，科学研究合作开发教育经费不做为课税依照。但对合约签订合同按科学研究合作开发教育经费很大比率做为酬金的，应按很大比率的酬金数额课税桃木。

因此，贵公司发生的符合上述政策明确规定的技术合作开发、受让、咨询、服务项目等合约 按所记数额毕氏桃木。

二、新税征税方式由主管地税机关确定。一是查实方式，二是核定方式。贵公司Soleymieux查实方式征税新税，没有合约的不课税；Soleymieux核定方式征税新税，没有合约的按明确规定课税。

难题 2

关于新税的课税依照是按照合约数额计征，合约数额价税分离后，增值税部分不再征税新税，有明确的税收政策支持吗？

铂略答

根据新税实施办法明确规定，新税的课税依照是合约上载明的采供数额。增值税不是采供的数额。目前总局没有具体政策明确规定增值税部分不征新税，但一些地方有相关的政策明确规定。比如，各地明确规定：

天津税三[1994]15号 凡是签订的订货合约，分别填写本息、税款的，仅就本息数额课税桃木。

沪税地[1993]103号 对采供合约的桃木，均以合约记载的销售额（购入额）不主要包括记载的增值税额的数额课税桃木。

辽地税行[1997]321号 实行新税制后，有的采供合约含有增值税。对此类合约，凡是能够将本息、税金划分清楚的，按扣除增值税后的余额桃木；划分不清的，按全部合约数额桃木。

芜地税函〔2012〕313号 “营改增”纳税人采用核定方式征税新税的，其新税征税的课税依照根据纳税人不同性质应税凭证对应的含税收入分别核定，核定比率仍然按照市局《有关印发芜湖市新税征税管理办法的通知》（芜地税〔2009〕108号）确定。

北京地税释疑：

尊敬的纳税人：

您好，您的来信已收到，现就有关难题回复如下：

采供合约按照采供数额的0.3‰桃木，若合约分别列明采供数额及增值税额，仅就采供数额计算新税；若采供数额中含有增值税额，则直接按采供数额计算新税，不再扣除增值税。

感谢您对北京地税工作的理解和支持。祝您身体健康、工作顺利！

【政策依照】

《中华人民共和国新税实施办法》的明确规定，采供合约的课税依照为合约上载明的“采供数额”。

仅供参考，具体操作请咨询当地地税机关。

难题 3

如果新成立一间公司，公司开始建厂，发生了环评、安全评价、水土保持方案报告、社会稳定风险评估、项目节能评估、水资源论证、入河排污设置论证等等，这些合约是否交纳新税？

铂略答

新税征税的特点是，很大是正列举覆盖范围内的合约才做为新税课税凭证，否则就不课税，无论合约名称是什么，只要合约的主要权利义务关系属于文件正列举的覆盖范围则课税，反之不课税。因此单看合约名称无法判断是否属于新税应税凭证。从字面意思理解，他们可能不属于新税应税凭证，建议查阅合约并对照新税正列举应税凭证的项目，然后再确定贵司所发生的业务是否应征新税。

难题 4

我公司为母公司，幺公司注资、股权融资可不可以交纳新税，如需交纳，税目是什么？

铂略答

1、注资业务：公司以货币资金幺公司注资，被投资单位（子公司）记载“实收资本”和“资本公积”账户 ，对于子公司“实收资本”和“资本公积”两项合计增加部分应按万分之五桃木。投资单位（贵公司）不纳新税。

2、股权融资业务：应注意两个方面的难题：其一，根据《新税实施办法实施细则》第十条的明确规定，新税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定课税的其他凭证课税，股权融资合约或协议不在上述列举覆盖范围之内，因股权融资业务即使签订了合约或协议，也不须要交纳新税；其二，根据《新税实施办法》及其实施细则的明确规定，记载资金的账簿属于新税的课税覆盖范围，应按照实收资本和资本公积两项的合计数额做为课税依照交纳新税，税率为万分之五，交纳新税后资金总额增加的，增加部分应按明确规定交纳新税。

仅供参考，具体操作请咨询当地地税机关。

难题 5

账簿的新税交纳可参考哪个文？现在电子凭证没有打印了，怎么计算？

铂略答

一、一般账簿

《中华人民共和国新税实施办法》新税税目税率表明确规定，营业账簿生产经营用账册 记载资金的账簿， 按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五桃木。其他账簿按件桃木五元。

二、记载资金的账簿

《国家地税总局有关资金账簿新税难题的通知》（地税发[1994]25号）文件明确规定：（一）生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的新税课税依照改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计数额。（二）企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计数额大于原已桃木资金的，就增加的部分补贴亮片。

三、电算化核算账簿新税

地税局《有关对金融系统营业账簿桃木难题的具体明确规定》（1988）地税地字第28号 银行使用计算机记账，按照电子计算机会计核算的账务组织和账簿设置要求，输入计算机的核算资料（主要包括综合、明细核算资料），须要输出打印账页、装订成册，具有账簿的作用。对通过计算机输出打印账页，装订账册的，应按照明确规定桃木。

难题 6

由于国企改革，功能重分类，涉及到国有股权无偿划转，因为没有对价，须要交纳新税吗？

铂略答

如果资产划转涉及到动产、不动产产权变更的，按明确规定须要申报交纳相应的新税，除非属于免征的覆盖范围。国企改革免税的，可参看下面有关免税的文字。

依照：《中华人民共和国新税实施办法》第二条明确规定：产权转移书据为应纳税凭证。《中华人民共和国新税暂行条例施行细则》第十六条明确规定：“产权转移书据由立据人桃木，如未贴或者少贴亮片，书据的持有人应负责补贴亮片。所立书据以合约方式签订的，应由持有书据的各方分别按超额桃木”。《中华人民共和国新税实施办法》中新税税目税率表明确规定，产权转移书据，按书据所记数额0.5‰桃木。

《地税局有关新税若干具体难题的解释和明确规定的通知》（地税发〔1991〕155号）第十条明确规定：“‘财产所有权’转移书据的课税覆盖范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，和企业股权受让所立的书据”。

产权转移书据免新税的明确规定有：《财政部国家地税总局有关企业改制过程中有关新税政策的通知》（财税〔2003〕183号）——企业因改制签署的产权转移书据免予桃木。一般而言，企业改制是指依法改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等，这类情形有：将原单一所有制的国有、集体企业改为多元投资主体的公司制企业和股份合作制企业；内外资企业互转等。

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