为投标虚假增资是否应缴纳印花税_知乎_

案例

2009年2月，A公司向工商管理学国家机关提出申请H04U相关股东900多万元向股东送股总股本形式减少注册资本至1000多万元的更改注册登记，提交了某注册会计师房产公司2009年2月23日开具的年度财务年报、股东会决议、公司章程、验资报告。2009年3月，工商管理学国家机关办理手续了A公司减少注册资本的更改注册登记。

2010年4月16日，A公司向广州市宝安区国家地税局局填志愿2009年1月1日至2009年12月31日资产管吻，写明注册资本金资本仍是100多万元。2010年9月，A公司填制第146号会计凭据，写明列梅注册资本金资本专业课程，注册资本金资本项下记述2009年底未相关股东转注资830多万元及股东出资70多万元。2011年1月，A公司填制第159号记账凭据，红冲第146号注资凭据专业课程。2011年5月9日，A公司填志愿2010年1月1日至2010年12月31日资产管吻，写明注册资本金资本从100多万元减少至1000多万元。

2011年9月，广州市地税局局第三该局向A公司发出地税局检查和通告和调阅簿册资料通告，对A公司2009年1月至2010年12月纳税情形进行地税局检查和。2011年11月4日，A公司在地税局检查和情形核对报告书上向广州市地税局局第三该局提出2010年营运簿册记述注册资本金资本减少900多万元未备案交纳新税4500元、2010年9月H04U相关股东向股东转注资本未所得税所得税元两项事项的提出异议，并申辩了2009年3月为参与工程竞标，委派中介机构公司办理H04U相关股东送股注册资本至1000多万元的不实注资情形。2011年12月5日，广州市地税局局第三该局向A公司送抵了查问通告书，并先后对A公司的负责人及相关工作人员伍某时、刘某时和朱某时进行查问，刘某时申辩其在2010年9月列梅注册资本金资本是为的是与工商注册登记注册资本一致，伍某时申辩2009年3月是为的是参加招标委派中介机构办理手续虚报注册资本，2010年9月Kozhikode是为的是对不实注资作帐目处置。

2012年12月3日，广州市地税局局第三该局对A公司做出深地税局二稽罚告（2012）676号地税局行政处罚知会书，知会判定的违法事实和拟做出的处罚为：（一）少备案交纳2010年9月营运簿册记述注册资本金资本减少900多万元的新税4500元，拟依税赋征税安全法第五十八条第三款的明确规定，罚金2250元；（二）少所得税2010年9月以相关股东方式送股5名个人股东总股本共计821.7多万元应所得税的所得税164.34多万元，拟依税赋征税安全法第六十九条的明确规定，罚金82.17多万元。广州市地税局局第三该局同时知会了申辩申辩和申请听证会的权利。2012年12月20日，广州市地税局局第三该局举行了听证会，A公司的总经理伍某时及委派代理人参与听证会，对判定的少备案营运簿册新税和H04U相关股东送股注册资本所得税所得税申辩了提出异议和相关理由，认为2009年3月是不实注资，2010年9月记帐凭据是帐目奈镇，2012年4月已经在工商管理学国家机关以现金出资改正了不实注资，另补充提出了某注册会计师房产公司在同一时间开具了两份不同结果的年报。

2013年3月18日，广州市地税局局第三该局向A公司送抵深地税局二稽处（2013）603号地税局处置下定决心，该下定决心判定A公司2010年9月营运簿册记述注册资本金资本共减少900多万元，按明确规定应备案交纳营运账簿新税4500元而未备案交纳，违反了《新税实施办法》第一条、第三条第（三）项、第九条、第六条的明确规定，根据《税赋征税安全法》第二十七条、第五十八条第三款的明确规定，追回2010年少缴的营运簿册新税4500元，同时另加违约金740.25元，限于收到下定决心之日起15日内交纳入库。A公司于2013年4月2日交纳了上述税款和违约金，于2013年5月14日向广州市地税局局提出申请行政复议，复议国家机关于2013年7月10日做出予以维持的复议下定决心。

A公司仍不服，遂向法院提起行政诉讼。请求判令：1.撤销被告于2013年2月25日做出深地税局二稽处（2013）603号《地税局处置下定决心书》；2.被告退还新税款项4500元及违约金740.25元并自2013年4月2日起按银行同期存款利率赔偿原告利息损失。一审法院经审理判决驳回了A公司的全部诉讼请求。

A公司不服提起上诉，请求撤销原审行政判决发回重审，或依法改判撤销广州市地税局局第三该局于2013年2月25日做出的深地税局二稽处（2013）603号《地税局行政处置下定决心书》，退还新税款人民币4500元及违约金人民币740.25元，并按银行同期存款利率赔偿A公司利息损失（自2013年4月2日起计算）。二审法院经审理支持了A公司的诉讼请求。

法院判决的法律和事实依据

二审法院认为，《新税实施办法》第一条明确规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭据的单位和个人，都是新税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例明确规定交纳新税。”第三条明确规定：“下列凭据为应纳税凭据：……（三）营运簿册；……”A公司于2009年3月完成H04U相关股东向股东送股注册资本900多万元的工商更改注册登记，A公司2010年9月营运簿册的记帐凭据专业课程是对2009年H04U相关股东830多万元和现金出资70多万元减少注册资本金资本人民币900多万元的列梅。但该列梅内容与2009年3月的利润分配减少注册资本并不一致，亦未向工商管理学国家机关提出申请更改注册登记，且又在2011年1月以第159号记帐凭据红字冲回，直至2012年5月工商管理学国家机关确认并准予A公司以股东现金出资900多万元改正2009年3月的不实注资行为。因此，A公司虽在2010年9月营运簿册记述减少注册资本金资本900多万元，但缺乏注册资本金资本的事实基础，在广州市地税局局第三该局进行地税局检查和过程中，A公司进行了说明并完成更正，根据《新税实施办法》的上述明确规定和《国家地税局总局关于资金簿册新税问题的通告》第一条的明确规定，A公司已经不具备备案交纳营运簿册新税的事实基础，广州市地税局局第三该局于2013年2月下定决心追回营运簿册新税，缺乏事实基础，不符合法律明确规定。至于A公司不实出资及会计行为是否违法而产生其他法律责任，A公司在2012年5月以股东现金出资补足注册资本金资本900多万元是否履行纳税义务，广州市地税局局第三该局可另行依法处置。

法律分析

《国家地税局总局关于资金簿册新税问题的通告》第一条明确规定， 生产经营单位执行“两则”后，其“记述资金的簿册”的新税计税依据改为“注册资本金资本”与“资本公积”两项的合计金额。《财政部、地税局总局关于对营运簿册减免新税的通告》明确，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金簿册减半征税新税，对按件贴花五元的其他簿册免征新税。

本案中，若A公司实际H04U相关股东送股注册资本，则应按照万分之五减半交纳新税。但因A公司并未实际发生注资，即并未发生注册资本金资本变化的事实，其“注册资本金资本”与“资本公积”之和并未减少，因而不具备征税新税的基础。

相关建议

尽管为招标而为的不实注资不会产生新税的纳税义务，但该行为会引发相应的个人所得税纳税义务，也会引发公司高级管理人员、股东及注资方的一系列民事法律责任，特别是对认缴出资额的补足或连带责任。

建议市场运营主体综合考虑商业、地税局、法律等因素，在为满足招标要求而注资时，制定合适的注资方案。