公司转增资本时不同身份股东的所得税处理_知乎_

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在公司透过资本资本资产和存留股份投资收益送股资本或总股本时，对相同身分的股东该怎样展开地税处置这个难题，提问起来是两件十分麻烦事的事情。

具体来说，因为旧有税赋明文规定得十分繁复，主要充分体现在下列几个方面：

1、界定公司物理性质，对股份公司和非常有限公司依次有相同的明文规定；

2、界定股东身分，对公司股东、合资经营民营企业股东、企业法人股东依次有相同的明文规定；

3、界定送股作者，对透过资本资本资产送股和透过存留股份投资收益送股依次有相同的明文规定；

其二，这些明文规定还分布的十分零碎，载于十多个相同的法规和税赋中。

第二，相关明文规定如一健全，存在很多盲点。

比如，被股份投资民营企业用其他资本资本资产送股资（股）本时，股份投资人民营企业怎样展开地税处置没有明确明文规定。

还有，被股份投资民营企业用资本资本资产或存留股份投资收益送股（股）本时，股份投资人是合资经营民营企业的，该合资经营民营企业的股份投资顾问（含公司股份投资顾问和对个人股份投资顾问）该怎样展开地税处置，旧有税赋明文规定的也如一健全。

再加之许多税赋政策优惠加插其中，实在是难以预料。

由于马林鱼家用电器金润庠公司（下列全称马林鱼家用电器）的公司治理与责任编辑要表明的难题比较切合。译者就以马林鱼家用电器为例，试著找出这难以预料，为听众剖析出许多破绽来。

一. 事例导入

马林鱼家用电器是李志成于2006年创办，凭借着精巧、技术创新、身心健康的厨电产品驰名一千万家庭成员，成为中国”创意设计厨电“领先者。2019年8月23日，马林鱼家用电器获得成功进占上交所。

马林鱼家用电器的概要股份模版如下表所示：

其中，“兆峰股份投资”指佛山市兆峰股份投资非常有限公司，“吉顺资产”指永新县吉顺资产管理合资经营民营企业（非常有限合资经营）。

兆峰股份投资作为公司股东直接持股，施明泰作为企业法人股东直接持股，李志成等企业法人透过吉顺资产（非常有限合资经营）间接持股。

马林鱼家用电器2020年的年度报告显示，公司在2019年度以资本资本资产送股总股本，每10股送股3股，送股后公司总总股本由120,000,000股增加为156,000,000股。截止到2020年底，该公司的净资产结构如下表所示：

由于非常有限合资经营民营企业不是民营企业（对个人）对个人所得税的纳税人，在下文的分析中，当马林鱼家用电器送股资（股）本时，关于吉顺资产持股情况下的对个人所得税难题，全部围绕李志成展开分析。

另由于税法对金润庠公司（含新三板挂牌公司和上市公司）和非常有限责任公司送股资（股）本的明文规定有所相同，译者将对股份公司送股、非常有限公司送股两种情况依次展开展开。

二. 金润庠公司送股总股本

马林鱼家用电器是上市的金润庠公司。假设马林鱼家用电器依次用资本资本资产—总股本溢价、资本资本资产—其他资本资本资产、存留股份投资收益送股总股本，那么兆峰股份投资、施明泰、李志成依次该怎样展开地税处置呢？

（一）兆峰投资的地税处置

1、当马林鱼家用电器用资本资本资产—总股本溢价送股总股本时

国税函（2010）79号明文规定，被股份投资民营企业将股份（票）溢价所形成的资本资本资产转为总股本的，不作为股份投资人民营企业的股息、红利收入，股份投资人民营企业也不得增加该项长期股份投资的计税基础。

因此，马林鱼家用电器用资本公司—总股本溢价送股总股本时，对兆峰股份投资不征税。

2、当马林鱼家用电器用资本资本资产—其他资本公司送股总股本时

旧有税赋对被股份投资民营企业用资本资本资产—其他资本资本资产送股资（股）本时，股份投资人民营企业该怎样展开地税处置没有明确明文规定。

在民营企业会计处置中，虽然资（股）本溢价和其他资本资本资产都透过“资本资本资产”科目核算，但是二者有本质区别。资（股）溢价作者于股东的权益性股份投资，而其他资本资本资产则是主要作者于计入所有者权益的利得和损失。

因此，译者认为，对其他资本资本资产送股资（股）本的地税处置不宜参照国税函（2010）79号的明文规定。而应当参照存留股份投资收益送股总股本的相关明文规定，将被股份投资民营企业用其他资本资本资产送股资（股）本的行为视为分红。然后由股份投资人民营企业按照《民营企业对个人所得税法》第26条的明文规定享受免税待遇。

总之，在被股份投资民营企业用其他资本资本资产送股总股本时，如果按照国税函（2010）79号的明文规定处置，则不作为股份投资人民营企业的股息红利收入，不征税。如果视为对股份投资人民营企业的分红，股份投资人民营企业则可以按照《民营企业对个人所得税法》第26条的明文规定享受免税待遇。

所以，从理论上讲，马林鱼家用电器用其他资本资本资产送股总股本时，无论采用哪种地税处置方式，兆峰股份投资都无需纳税。

3、当马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股总股本时

存留股份投资收益包含盈余资本资产和未分配利润，旧有税赋对被股份投资民营企业用存留股份投资收益送股总股本时，股份投资人民营企业该怎样展开地税处置没有明确明文规定。

译者认为，存留股份投资收益作者于被股份投资民营企业的税后利润，被股份投资民营企业用存留股份投资收益送股总股本，应当参照税赋对对个人股东地税处置的明文规定，视为股份投资人民营企业的股息红利所得，再由股份投资人民营企业按照《民营企业对个人所得税法》第26条的明文规定享受免税待遇。

这样处置和对个人股东地税处置的明文规定相一致，避免了逻辑上的矛盾。

按照上面的原理，马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股总股本，兆峰股份投资可以享受免税待遇。

（二）施明泰的地税处置

1、当马林鱼家用电器用资本资本资产—总股本溢价送股总股本时

国税发（1997）第198号明文规定，股份制民营企业用资本资本资产金送股总股本不属于股息、红利物理性质的分配，对对个人取得的送股总股本数额不作为对个人所得，不征收对个人对个人所得税。

因此，马林鱼家用电器用资本资本资产—总股本溢价送股总股本，对施明泰不征税。

2、当马林鱼家用电器用资本资本资产—其他资本资本资产送股总股本时

按照国税函（1998）第289号、国税发（2010）54号的明文规定，股份公司用其他资本资本资产送股总股本，对对个人股东应按照股息红利所得项目计征对个人对个人所得税。

按照国家地税总局公告2015年第80号、财税（2015）101号的相关明文规定，上市公司和新三板挂牌公司的对个人股东，可以享受股息红利差别化税赋政策优惠。即持股期限1个月以内（含）的，股息红利全额计入应纳税所得额。持股1个月以上1年以内的（含），减半计入应纳税所得额。持股1年以上的，暂免对个人对个人所得税。

另外，持股时间在1年以内，不符合免税条件的上市公司和新三板挂牌公司的股东。财税（2015）101号和财政部、地税总局、证监会公告2019年第78号给予了延期纳税的政策优惠。即股份公司在派发股息红利时，暂不缴纳对个人对个人所得税，待对个人转让股票时再交。

因为马林鱼家用电器是上市公司，施明泰应当按照股息红利所得项目缴纳对个人对个人所得税，但他可以享受股息红利差别化税赋政策优惠。如果达不到免税条件，施明泰还可以同时享受延期纳税的政策优惠。

3、当马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股总股本时

股份公司用存留股份投资收益送股资（股）本，对个人股东的地税处置和适用的税赋政策优惠，与“资本公司—其他资本资本资产”送股总股本完全相同。

（三）李志成的地税处置

1、当马林鱼家用电器用资本资本资产—总股本溢价送股总股本时

合资经营民营企业作为上市公司的股东，在上市公司用总股本溢价送股总股本时，合资经营民营企业的对个人股份投资顾问该怎样展开地税处置，旧有税赋没有明确明文规定。

译者认为，总股本溢价来自于股东的出资，用总股本溢价送股总股本不宜认定为分红。对合资经营民营企业的对个人股份投资顾问也应当适用国税发（1997）198号、国税函（1998）289号关于股份制民营企业用总股本溢价送股总股本，不属于股息红利物理性质的分配，不征收对个人对个人所得税的明文规定。

2020年10月26日，福建省地税局的一个解答，谈到到了这个难题。译者比较赞同它的观点，有兴趣的听众可以查看下面的链接。

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综上，译者认为马林鱼家用电器用总股本溢价送股总股本，不应当对李志成征收对个人对个人所得税。不过在法律没有明确明文规定的情况下，地税局和纳税人之间可能存在相同的理解。因此在实务中，建议纳税人事前要和地税局展开充分沟通。

2、当马林鱼家用电器用资本资本资产—其他资本资本资产送股总股本时

按照国税函（2001）84号、国税函（1998）289号、国税发（2010）54号的相关明文规定，股份公司用其他资本公司送股总股本，股东应当按照股息红利所得项目纳税。对于合资经营民营企业股东分得的股息红利，应单独作为股份投资顾问取得的股息红利所得，由股份投资顾问纳税。

根据上述明文规定，马林鱼家用电器用其他资本资本资产送股总股本，应当由吉顺资产的股份投资顾问李志成等人按股息红利所得缴纳对个人对个人所得税。并且由于李志成是间接持股，无法享受上市公司股东股息红利差别化以及延期纳税政策优惠。

3、当马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股总股本时

股份制民营企业用存留股份投资收益送股总股本适用国税发（1997）198号、国税函（2000）539号、国税函（2001）84号、国税发（2010）54号等文件的明文规定。原理与其他资本资本资产送股总股本的地税处置相同，仍由李志成等股份投资顾问按股息红利所得缴纳对个人对个人所得税，并且不能享受股息红利差别化和延期纳税政策优惠。

（四）金润庠公司送股总股本地税处置汇总

在马林鱼家用电器作为金润庠公司情况下，依次用资本资本资产—总股本溢价、资本资本资产—其他资本资本资产、存留股份投资收益转增总股本时，兆峰股份投资、施明泰、李志成的纳税情况概要汇总如下表所示：

三. 非常有限责任公司送股资本

假设马林鱼家用电器不是金润庠公司，而是一个非常有限责任公司。当它依次用资本资本资产—资本溢价、资本资本资产—其他资本资本资产、存留股份投资收益送股资本时，兆峰股份投资、李志成、施明泰等股东又该怎样展开地税处置呢？

（一）兆峰股份投资的地税处置

兆峰股份投资的税务处置，和马林鱼家用电器作为股份制民营企业情况下依次用资本资本资产（总股本溢价、其他资本公司）和存留股份投资收益（盈余资本资产、未分配利润）送股总股本时的地税处置完全相同，此处不再赘述。

（二）施明泰的地税处置

1、当马林鱼家用电器用资本资本资产—资本溢价送股资本时

财税（2015）116号、国家地税总局公告2015年第80号明文规定，非上市及非新三板挂牌的中小高新技术民营企业以未分配利润、盈余资本资产、资本资本资产向对个人送股总股本时，对个人股东一次缴纳对个人对个人所得税确有困难的，可在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳。非上市及非新三板挂牌的其他民营企业送股总股本，应及时代扣代缴对个人对个人所得税。

因此，马林鱼家用电器用资本溢价送股资本，施明泰应当缴纳对个人对个人所得税。如果马林鱼家用电器是中小高新技术民营企业，施明泰可以享受5年分期纳税的优惠。

2、当马林鱼家用电器用资本资本资产—其他资本资本资产送股资本时

同“资本溢价”送股资本时的地税处置。

3、当马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股资本时

按照国税函（1998）333号、国税函（2000）539号的明文规定，马林鱼家用电器用存留股份投资收益送股资本，同样视为对股东的分红。如果马林鱼家用电器是中小高技术民营企业，施明泰也可以按照财税（2015）116号的明文规定，享受5年分期纳税的政策优惠。

（三）李志成的地税处置

1、按照国税函（1998）333号、国税函（2001）84号、国税发（2010）54号、国家地税总局公告2015年第80号等文件的明文规定，马林鱼家用电器以资本溢价、其他资本资本资产、存留股份投资收益送股资本时，不作为吉顺资产的收入。而作为股份投资顾问李志成的股息红利所得，由李志成缴纳对个人对个人所得税。

同时，即使马林鱼家用电器是中小高新技术民营企业，但由于李志成是间接持股，也无法按照财税（2015）116号的明文规定享受5年分期纳税的政策优惠。

2、如果吉顺资产属于创投民营企业，按照财税（2019）8号的明文规定，李志成可以选择适用20%的固定税率或5%-35%的五级超额累进税率纳税。

选择适用20%固定税率的，按照“股息红利所得”项目纳税。每次股份转让的应纳税所得额=收入-成本-费用。

选择适用5%-35%超额累进税率的，按照“经营所得”项目纳税。每年应纳税所得额=全部收入-成本-费用-损失。

3、如果吉顺资产注册在税赋洼地，李志成还可以享受地方政府的税赋政策优惠。需要表明的是，吉顺资产的正是注册在税赋洼地江西永新，表明马林鱼家用电器在搭架股份架构的时候，已经充分地考虑了税赋规划的因素。

有兴趣对非常有限合资经营税赋规划进一步了解的听众，请阅读《鱼和熊掌可兼得，非常有限合资经营股份架构》和《非常有限合资经营架构的缺陷及适用情形》两篇该文。

（四）非常有限责任公司送股总股本地税处置汇总

在马林鱼家用电器作为非常有限责任公司的情况下，依次用资本资本资产—资本溢价、资本资本资产—其他资本资本资产、存留股份投资收益送股资本时，兆峰股份投资、施明泰、李志成的纳税情况概要汇总如下表所示：

四. 延伸思考

在马林鱼家用电器的股份架构中，如果吉顺资产（非常有限合资经营）的股份投资顾问中有一个公司股份投资顾问。那么，在马林鱼家用电器的各种送股过程中，该公司股份投资顾问该怎么展开地税处置呢？

这个难题留待下一篇该文再谈，请听众朋友们先思考一下吧。

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