增资扩股行为是否属于股权转让行为_股权转让和增资扩股有什么区别_

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编者按：民营企业导入新股东的注资凌桥犯罪行为与否归属于股份受让犯罪行为，事实上，二者之间存在较大的差异，主要包括如下表右图差异：

一、注资凌桥资本金佩娃卡是民营企业，股份受让资本金佩娃卡是原股东。在注资凌桥中资本金的佩娃卡是正股民营企业，而非民营企业股东，资本金的物理性质归属于正股公司的资本金，原股东的权利权利不一定改变；在股份受让中资本金的佩娃卡是原股东，资本金的物理性质归属于原股东受让股份获得的对价，原股东的权利和权利由股份受让传予。

二、注资凌桥民营企业注册资本减少，股份受让民营企业注册资本维持不变。注资凌桥是民营企业采行向社会募集股份、公开发行、新股东股权投资入股或原股东减少股权投资的形式减少民营企业的注册资本。股份转让是民营企业股东司法机关将自己的股东合法权益重新重新分配给别人，使别人正式成为公司股东的刑事法律犯罪行为，只涉及股份受让方与股份受让，不会减少民营企业的注册资本。

三、注资凌桥原股东股份征税生产成本维持不变，股份受让原股东股份征税生产成本修正。注资凌桥中原地区股东的股份有可能被溶化，但不修正原股份的征税此基础，对民营企业减少的注册资本金资本和资本资本资产归属于股东新投入的资本金，对股东的股权投资款不征税民营企业个人税金税；股份受让中原地区股东重新重新分配其股东合法权益给股份受让，获得股份受让收入计入股份的征税生产成本及有关税赋确认“财产受让税金”征税个人税金税，但不得计入被股权投资民营企业未有关股东等股东存留收益中按此项股份所可能重新分配的金额，同时根据股份受让的比率修正原股东股份的征税此基础。

例如，B企业是A民营企业的控股子公司子公司，注册资本为1000多万元，经评估结果，B公司的净利润合理性哈氏甲2000多万元，C公司拟正式成为B公司的股东，保有50%的股份，能采行三种形式：（1）股份受让。即A民营企业受让其所保有的B民营企业50%的股份给C民营企业，受让哈氏甲1000多万元；（2）注资凌桥。即B民营企业采行或非增发的形式，注册资本减少为2000多万元，C出资2000多万元，获得B民营企业50%的股份。假设上述三种业务的支付形式均为货币资本金，且忽视交易发生的有关税赋，那么三种形式下的财务会计和个人税金税处理如下表右图表右图：

由此看来，导入新股东的注资凌桥犯罪行为与股份受让犯罪行为完全不同：注资凌桥是民营企业减少资本金扩大股份，原股东股东合法权益维持不变；股份受让是民营企业资本金维持不变股份维持不变，原股东重新重新分配股东合法权益。因此，要认清两者的差别才能够准确认定民营企业股东的课税权利。

一、常见的注资凌桥形式 

1、以公司未有关股东、住房资本资产金送股注册资本。依据《公司法》第167条之规定，公司应缴利润首先必须用于填补亏损和抽取原则上住房资本资产金(抽取比率为10%，公司原则上住房资本资产金累计额超过公司注册资本50%的，能不再抽取)，有余下的，需先在股东之间进行重新分配。重新分配公司利润时，经股东会决议案，可将之直接送股注册资本，减少股东的出资额。

依据《公司法》第169条之规定，减少公司资本是住房资本资产金的用途之一，需要注意的是，原则上住房资本资产金转为注册资本时，所存留的此项住房资本资产金不得少于送股前公司注册资本的25%。另外，公司H04U分配利润、住房资本资产金送股注册资本的，除非公司章程有特殊规定，否则有限责任公司应当按照股东实缴的出资比率(详见《公司法》第35条)、股份有限公司应当按照股东持有的股份比率(详见《公司法》第167条)减少股东的注册资本。

2、公司原股东减少出资。公司股东还能依据《公司法》第27条的规定，将货币或者其他非货币财产作价投入公司，直接减少公司的注册资本。需要注意的是，作为出资的非货币财产应当评估结果作价，核实财产，不得高估或者低估作价;作为出资的货币应当存入公司所设银行账户，作为出资的非货币财产应当司法机关办理其财产权的转移手续(详见《公司法》第28条)。

3、新股东股权投资入股。注资凌桥时，战略股权投资者能通过股权投资入股的方式正式成为公司的新股东。新股东股权投资入股的价格，一般根据公司净利润与注册资本之比确定，溢价部分应当计入资本资本资产。另，依据《公司法》第162条之规定，上市公司发行的可转换债亦可转换为公司注册资本，转换后公司注册资本减少，债券持有人身份从公司债权人转换正式成为公司股东。   需要说明的是，上述几种注资凌桥形式能混合使用。

二、注资凌桥过程中需要注意的问题 

1、H04U有关股东送股注册资本的，送股比率不可过高，要留有余地，否则送股后公司账面上的业绩(主要是利润率)会受到影响，这对于公司的长远发展是不利的。不仅如此，用于送股的未有关股东应当计入截至送股时点的应提未提折旧和应纳未课税收，而公司很可能没有按期抽取折旧或缴课税款，这就意味着实际送股注册资本时需要在财务会计上进行相应的计提和账务修正。如果送股比率过高，一旦涉及到较大数额的折旧及课税修正，验资时有可能通不过;果真如此的话，就需要重新修正注资凌桥方案，这不仅会影响注资凌桥的进程，而且有可能对公司信誉产生不良影响，对于公司的发展是不利的。

2、以上市为目的进行注资凌桥的，特别需要注意一些问题。《首次公开公开发行并上市管理办法》(证监会令第32号)第9条规定：“发行人自股份有限公司成立后，持续经营时间应当在3年以上，但经国务院批准的除外。有限责任公司按原账面净利润值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间能从有限责任公司成立之日起计算。” 第12条规定：“发行人最近3年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。” 依照上述规定，以上市为目的进行注资凌桥的，公司实际控制人不能发生变更，管理层不能有重大变化，主营业务不能发生重大变化，以免影响公司上市进程。

3、依据《公司法》第35条之规定，有限责任公司在进行注资凌桥时，股东有权优先按照实缴的出资比率认缴出资;当然，全体股东能约定不按照出资比率优先认缴出资。同时，在有新股东股权投资入股的情况下，老股东还需作出放弃(全部或部分)优先认缴出资权利的声明。

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