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撤资、增资中的节税秘密

作者: admin 发布日期: 2023-01-21

原副标题:濒临破产、注资中的图利绝密

萨德基:资本运转属于中高档的市场资源重新分配方式,它可以Kendujhar改变民营企业的资产内部结构、销售业务内部结构和组织内部结构等。而股份买卖又是资本运转中最常用、销售业务类型最复杂的两类销售业务。从税赋视角而言,在股份买卖中,税款税是受让方最关注的税赋。许多股份买卖因为受让方无能为力支付超额税款而“触礁”。本明远税辩护律师通过一篇事例预测相同买卖方式对股份买卖税赋的影响,概要。

一、事例详述及地税处置预测

甲、乙两个法人股东(均为居民民营企业)于2012年出资500多万元设立A公司。甲出资160万,认购32%,乙出资340万,认购68%。止2015年,A公司拥有者合法权益总值为4000多万元,其中注册资本金资本500多万元、赤字资本资产600多万元、未相关股东2900多万元。2016年末,甲与丙达成协定,将其持有A公司32%的股份全部受让给丙。则依照相同的处置方式,甲所分担的民营企业税款税相同。

第二种:股份受让

甲、丙协定签订合同:甲、丙按该股份的合理性价值1400多万元受让。依照地税总局《有关全面落实民营企业税款税法若干个税赋难题的通知》(国税函〔2010〕79号)第二条“有关股份受让税款证实和排序难题”的明确规定,民营企业受让股份总收入,应于受让协定施行且完成股份更改相关手续时,证实总收入的实现。受让股份总收入计入为取得该股份所发生的成本后,为股份受让税款。民营企业在排序股份受让税款时,不得计入被股权投资民营企业未相关股东等股东存留收益中按此项股份所可能重新分配的金额。

甲民营企业股份受让税款:1400-500×32%=1240(多万元)

民营企业税款税:1240×25%=310(多万元)

第三种:甲濒临破产,丙注资

甲、乙民营企业达成协定,甲先按《公司法》明确规定的流程撤走32%的出资,从A公司获得1400多万元补偿金,再由丙与A公司签订注资协定,明确规定由丙出资1400多万元,占A公司注册资本的32%。依照地税总局《有关民营企业税款税若干个难题的报告书》(地税总局报告书2011年第34号)第九条“股权投资民营企业退回或减少股权投资的地税处置”的明确规定,甲民营企业濒临破产的的地税处置为:

甲民营企业股权投资归还:500×32%=160(多万元)

甲民营企业股利税款:(2900+600)×32%=1120(多万元)

甲民营企业受让税款:1400-160-1120=120(多万元)

民营企业税款税:120×25%=30(多万元)

可见,A公司通过变“股份受让”为“先濒临破产再注资”,节约税赋310-30=280(多万元)。所以,民营企业通过改变买卖方式,可以实现合理避税,减少相当于按濒临破产比例排序的被股权投资民营企业累计未相关股东和赤字资本资产部分应缴纳的民营企业税款税。当然,民营企业撤资必须符合《公司法》有关减少注册资本的有关明确规定。

二、注资的税款税处置

(一)注资的民营企业税款税处置

在注资的过程中,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法受让的非货币财产作价出资。股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。

1、民营企业以非货币资产注资,依据《财政部地税总局有关非货币性资产股权投资民营企业税款税政策难题的通知》(财税〔2014〕116号)和《地税总局有关非货币性资产股权投资民营企业税款税有关征管难题的报告书》(地税总局报告书2015年第33号)的明确规定,民营企业以非货币性资产对外股权投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的合理性价值计入计税基础后的余额,排序证实非货币性资产受让税款。以非货币性资产对外股权投资证实的非货币性资产受让税款,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税税款额,按明确规定排序缴纳民营企业税款税。

2、民营企业以资本资本资产-资本(股本)溢价转注资本,依据国税函〔2010〕79号第四条明确规定,被股权投资民营企业将股权(票)溢价所形成的资本资本资产转为股本的,不作为股权投资方民营企业的股利、红利总收入,股权投资方民营企业也不得增加此项长期股权投资的计税基础。

(二)注资的个人税款税处置

自然人股东用货币资金对被股权投资民营企业进行注资的,不涉及交纳个人税款税。

1、自然人股东用非货币性资产对被股权投资民营企业进行注资,依据《财政部地税总局有关个人非货币性资产股权投资有关个人税款税政策的通知》(财税〔2015〕41号)和《地税总局有关个人非货币性资产股权投资有关个人税款税征管难题的报告书》(地税总局报告书2015年第20号)的明确规定,个人以非货币性资产股权投资,属于个人受让非货币性资产和股权投资同时发生。对个人受让非货币性资产的税款,应按照“财产受让税款”项目,依法排序缴纳个人税款税。一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管地税机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人税款税。

2、如果股份制民营企业用资本资本资产金转增股本,依据《地税总局有关股份制民营企业转增股本和派发红股征免个人税款税的通知》(国税发〔1997〕198号)和《地税总局有关原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值税款应纳个人税款税的批复》国税函〔1998〕289号的明确规定,股份制民营企业股票溢价发行总收入所形成的资本资本资产金转增股本,由个人取得的数额,不作为应税税款征收个人税款税。而与此不相符合的其他资本资本资产金重新分配个人税款部分,应当依法征收个人税款税。

三、濒临破产的税款税处置

(一)居民民营企业股权投资退回

《地税总局有关民营企业税款税若干个难题的报告书》(地税总局报告书2011年第34号)第九条“股权投资民营企业退回或减少股权投资的地税处置”明确规定,股权投资民营企业从被股权投资民营企业退回或减少股权投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应证实为股权投资归还;相当于被股权投资民营企业累计未相关股东和累计赤字资本资产按减少注册资本金资本比例排序的部分,应证实为股利税款;其余部分证实为股权投资资产受让税款。被股权投资民营企业发生的经营亏损,由被股权投资民营企业按明确规定结转弥补;股权投资民营企业不得调整减低其股权投资成本,也不得将其证实为股权投资损失。

《中华人民共和国民营企业税款税法》第二十六条第二项明确规定,符合条件的居民民营企业之间的股利、红利等合法权益性股权投资收益,为免税总收入。

《中华人民共和国民营企业税款税法实施条例》第八十三条明确规定,民营企业税款税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民民营企业之间的股利、红利等合法权益性股权投资收益,是指居民民营企业直接股权投资于其他居民民营企业取得的股权投资收益。不包括连续持有居民民营企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股权投资收益。

(二)个人股权投资撤回

《地税总局有关个人终止股权投资经营归还款项征收个人税款税难题的报告书》(地税总局〔2011〕41号报告书)第一条明确规定,个人因各种原因终止股权投资、联营、经营合作等行为,从被股权投资民营企业或合作项目、被股权投资民营企业的其他股权投资者以及合作项目的经营合作人取得股份受让总收入、违约金、补偿金金、赔偿金及以其他名目归还的款项等,均属于个人税款税应税总收入,应按照“财产受让税款”项目适用的明确规定排序缴纳个人税款税。

应纳税税款额的排序公式如下:

应纳税税款额=个人取得的股份受让总收入、违约金、补偿金金、赔偿金及以其他名目归还款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费。

小结

华税提示,在实施股份买卖前,民营企业一方面可以通过内部的地税部门,另一方面可以借组外部的地税辩护律师的力量,通过改变股权投资主体、民营企业架构、买卖形式等方式,结合股份受让协定等文件中涉税条款的筹划,在提高买卖地税成本确定性的同时,争取最大的税赋利益。

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