【你知道吗】变更注册资本谨防税务风险

                  随着我国企业经营空间的不断扩大，总部、子公司、分公司的跨区域经营越来越多，跨区域甚至跨境资本交易也越来越频繁。工商与税收的联系将直接影响企业税收规划的实施和税收成本。注册资本的变更是企业日常经营中经常遇到的业务。

                  变更公司注册资本的，应当修改公司章程，并依法向公司登记机关申请变更登记。在此过程中，企业应积极识别注册资本不得变更的税务风险点，建立适合自己的税务风险管理制度。作者提醒纳税人，一旦注册资本发生变化，就需要审查和控制相关税务风险，加强对注册资本税务风险变更的管理。为方便纳税人履行纳税义务，避免涉税风险。

              不扣除投资不到位造成的利息支出

                  根据《国家税务总局关于企业投资者投资不到位造成的利息支出税前扣除企业所得税的批准》(国税函〔2009〕312数字)根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业投资者未在规定期限内足额缴纳应付资本的，企业对外贷款产生的利息相当于投资者实收资本与规定期限内应付资本之间的差额。

                  的余额作为计算期保持不变。每个计算期内不得扣除的贷款利息，按企业未支付的注册资本占贷款总额的比例计算。其中，企业每个计算期内不得扣除的贷款利息等于贷款利息乘以期间未支付的注册资本金额，除以期间的贷款金额。企业一年内不得扣除的贷款利息总额为当年每个计算期内不得扣除的贷款利息总额之和。

                  注册资本应当增加当年的应纳税所得额，以弥补损失。公司减资是指根据实际经营情况，依法减少公司资本过剩或者严重损失的行为。减资弥补损失的本质是公司将资金返还给股东，股东向公司捐赠相同的资金来弥补损失。根据《企业所得税法》第六条第八款，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入为总收入，第八款为接受捐赠收入。

                  因此，减少资本以弥补损失的，应当增加当年的应纳税所得额，并缴纳企业所得税。需要注意的是，并非所有累计损失的公司都适合通过注册资本来弥补损失。对于企业来说，如果注册资本不利于弥补损失，可能会对企业或投资者产生不利影响，企业在决策时需要仔细考虑。

                  抽逃被视为向投资者征收个人所得税

                  投资属于工商管理范畴，但不同的投资方式会产生不同的税收相关风险。首先，验资后，通过股东贷款提取注册资本。跨年度贷款可视为企业对投资者的股息分配，并根据利息、股息和股息收入项目征收个人所得税。即使不是跨年度，也是相关交易，也可能面临批准的贷款利息税。二是建筑物、工厂、机械设备、工业产权、专有技术、现场使用权等注册资本的非货币部分，免费使用面临按批准使用费征税的风险。第三，以预付款的形式支付，以后要求票据，虚假成本为逃税，面临税收罚款的风险。第四，以虚假利润的名义提取，虚假利润本身就支付了更多的企业所得税。第五，投资者通过反投资、捐赠、提供抵押担保等形式提取资金。捐赠视为销售税，对方也应接受企业所得税。

                  当注册资本减少时，未分配的利润和盈余公积部分应确认为股息收入。对于实质性减资，股东实际收回投资，按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）处理。即投资企业从被投资企业撤回或减少投资，取得的资产相当于初始投资部分，确认为投资回收；减少实收资本比例计算的累计未分配利润和累计盈余公积确认为股息收入；其余确认为投资资产转让收入。

                  注册资本增加时，注册资本与实收资本的差额记录在资本公积中。注册资本是企业向工商行政管理机关注册的总资本。注册资本定义了投资者对企业的最大偿债责任。实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议实际投资企业的资本，即投资者按照合同、协议、章程实际支付的资本金额。投资资本是指投资者实际投资企业的资本金额可能超过合同、协议、章程规定的金额。

                  一般来说，投资者的投资资本，即构成企业的实收资本，正好等于其在登记机关登记的注册资本。因此，注册资本是一个法律概念，实收资本是一个会计概念。注册资本小于实收资本的，差额计入资本公积。

                  注册资本转换需要区别对待

                  过剩公积和未分配利润转移被视为投资者股利分配。过剩公积和未分配利润来自企业在生产经营活动中实现的净利润。

                  因此，盈余公积和未分配利润转为个人资本，本质上是将净利润分配给股东，重新量化股东股份，个人应缴纳个人所得税。

                  《国家税务总局关于进一步加强高收入人民个人所得税征收管理的通知》(国家税收发行〔2010〕54第二条未分配利润、盈余公积和股票溢价发行以外的其他资本公积转为注册资本和股本的，按照现行政策征收个人所得税。

                  以下四种资本公积转换为企业所得税。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期摊销费用、投资资产、库存等，以历史成本为税收基础。以下四种情况是持有期间企业资产增值产生的资本公积。在资产处置前，资本公积是不能使用的所有者的权益。税法和会计不确认损益。根据会计准则，只有在资产处置过程中才能结转损益，而不是增加资本。企业违反规定转让资本的，可以视为企业提前处置资产增值部分，需要缴纳企业所得税。不增加税收基础，只有在资产处置时才能确认损益。

                  这四种情况包括：股权法计算的长期股权投资产生的资本公积；资产负债表日出售的金融资产的公允价值大于其账面价值的差额；转换日公允价值大于账面价值差额的资本公积；重分类差额产生的资本公积。

                  企业以接收价格接收政府股东转让的资产

                  国家税务总局2014年第29号《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》明确规定，企业接受政府转让资产的企业所得税处理。县级以上人民政府，包括政府有关部门，以股权投资的形式明确将国有资产投资于企业，企业作为国有资本，包括资本公积处理。

              如果该资产是非货币性资产，则应根据政府确定的接收价值确定税基。

                  企业接受股东转让资产的企业所得税处理。企业接收股东转让资产包括股东资产、上市公司接收原非流通股股东和新非流通股股东资产、股东放弃企业股权、合同、协议，包括资本公积和会计实际处理，不包括企业总收入，企业应根据公允价值确定资产税基础。（新闻来自互联网，版权属于所有者。如有任何问题，请及时联系）

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