资本公积转增资本之条件、手续及个税问题

资本资本金融资产（Capital Reserves）是指民营企业在经营方式操作过程中由于拒绝接受钱款捐献、总股本折价以及原则上个人财产价值重估产品服务等其原因所形成的资本金融资产金，是投资人或是别人资本金投入到民营企业、使用权归属投资人、因此资本金投入数额上少于注册资本部份的资本。资本资本金融资产是与民营企业投资收益毫无关系而与资本有关的贷项。

我省目前推行的是注册资本管理制度，明确要求民营企业的注册资本金资本和注册资本相合乎。无论民营企业归属于哪种组织机构方式，是非国有独资民营企业、以下简称公司，还是金润庠公司，在其正式宣布资本金投入生产经营方式后的一定前夕内，都应按注册资本Caquet注册资本金资本。若以后民营企业将资本资本金融资产转为注册资本金资本，必定引发注册资本金资本的减少，使其少于原注册资本。

一、可用作送股资本的具体内容资本资本金融资产工程项目

并不是大部份的资本资本金融资产都能间接送股资本，可间接用作送股资本的资本资本金融资产主要包括资本(或总股本)折价、拒绝接受钱款捐献、拨出转至、本币资本换算超额和其它资本资本金融资产等。

资本(或总股本)折价，是指民营企业投资人资本金投入的资本金少于其在注册资本中所占交易额的部份，在金润庠公司称作总股本折价；

拒绝接受钱款捐献，是指民营企业因拒绝接受钱款捐献而减少的资本资本金融资产；

拨出转至，原则上转至资本资本金融资产的部份，民营企业应按转至数额进账；

本币资本换算超额，是指民营企业因拒绝接受本币投资所选用的人民币汇率不同而造成的资本换算超额；

其它资本资本金融资产，其中主要包括负债人宽免的负债。

注：不容间接用作送股资本的资本资本金融资产主要包括拒绝接受捐献非钱款金融资产预备和创业投资预备等。

二、送股资本的前提

(一)金润庠公司减少总股本应合乎以下条件：

1.前一场发售的股权已募足，且间距两年以内;

2.公司在近十年内已连续利润，并可向股东缴付股息;

3.公司预期利润率可达同期银行存款利率;

4.公司在近十年内财务会计文件无虚假记载;

5.经股东大会决议，同意减少资本并修改公司章程;

6.经授权部门或省级人民政府批准，如为向社会公开发售股票的，还须经证券管理部门批准。

（二）以下简称公司减少注册资本须经代表2/3以内表决权的股东通过（公司章程另有规定的除外，但不得低于2/3表决权），形成股东会决议，并修改公司章程。

三、送股资本应办理的有关手续

依据《中华人民共和国公司登记管理条例》第三十一条及《中华人民共和国公司登记管理条例施行细则》第三十六条第一款有关规定，民营企业减少注册资本的，应当自变更决议或是决定作出之日起30日内申请变更登记；此外，若民营企业法人实有资本金比原注册资本金数额减少少于20%时，应持资本金信用证明或是验资证明，向原登记主管机关申请变更登记，获得批准后才能进行相应的会计处理。

四、送股资本是否缴纳个人所得税

现行政策规定：

《国家税务总局关于股权制民营企业送股股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定，股权制民营企业用资本资本金融资产金送股总股本不归属于股息、红利性质的分配，对个人取得的送股总股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）第二条第二项规定，加强民营企业送股注册资本和总股本管理，对以未分配利润、盈余资本金融资产和除股票折价发售外的其它资本资本金融资产送股注册资本和总股本的，要按照“利息、股息、红利所得”工程项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

这两个文件是对资本资本金融资产送股资本是否征收个人所得税最明确的表述，而国税发〔1997〕198号第一条中所表述的“资本资本金融资产金”似乎是指股权制民营企业股票折价发售收入所形成的资本资本金融资产金，将此送股资本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相合乎的其它资本资本金融资产金分配个人所得部份，应当依法征收个人所得税。故，除股票折价发售外的其它资本资本金融资产送股资本和总股本的，依据现行政策规定计征个人所得税。

但这样理解和操作真的公平、合理吗？笔者以为：

（1）首先，国税发〔1997〕198号第一条所述的“资本资本金融资产金”不应限定为股权制民营企业股票折价发售收入所形成的资本资本金融资产金，股权制民营企业可用作送股总股本的资本资本金融资产金还可来源于拒绝接受钱款赠与、拨出转至、本币资本换算超额等；

（2）其次，国税发〔1997〕198号第一条规定的是不征收个人所得税，而不是免征个人所得税。通俗的说，就是股权制民营企业用资本资本金融资产金送股总股本，不归属于个人所得税的征税工程项目。那么以下简称公司用资本资本金融资产金送股资本，就归属于个人所得税的征税工程项目了吗？这两者有什么本质的区别吗？显然是没有。二者都是用投资人资本金投入少于总股本（注册资本）的数额送股总股本（注册资本），如需纳税，纳税义务人和征税对象也应该一致。既然法规明确规定了股票折价收入送股总股本不归属于个人所得税应税所得，那么资本折价收入送股注册资本，也不应算作个人所得税应税所得，否则对于同类性质的所得，有两种不同的定性及税务处理，间接违反了税收公平主义和实质课税原则。

（3）再次，《国家税务总局关于贯彻落实民营企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条第二款规定，被投资民营企业将股权（票）折价所形成的资本资本金融资产转为总股本的，不作为投资方民营企业的股息、红利收入，投资方民营企业也不得减少该项长期投资的计税基础。根据上述规定，在民营企业所得税层面，资本折价和股票折价在送股总股本时，不作为投资方的股息、红利所得。换一句话说，就是投资人是民营企业的，资本折价送股总股本，就不归属于股息、红利。那投资人是个人的，资本折价送股总股本，就归属于股息、红利吗？假如说是，那这种说法，无论是于法于理，还是逻辑上，都很难说是公平、合理的。

（4）最后，笔者认为，以资本折价形成的资本资本金融资产送股资本的个人所得税应与以股票折价发售收入形成的资本资本金融资产送股总股本一致，都不归属于个人所得税的征税范围。同时建议国家税务总局对此问题出台有关文件予以明确。