资本公积转增资本需要缴纳个人所得税吗__知乎_

有那么两个故事情节：小王和小王在2019年1月各出资10多万元设立了一间包子公司，他俩各占股50%，包子的注册资本为20多万元。

历经两年的暗中帮助，包子的业绩预期如日中天，发展前景宽广，只好小华也想重新加入进去，商谈的结论是小华出资50多万元，当中5多万元步入注册资本金资本，其它部份扣除资本资本资产，小王、小王、小华的出资比率依次为40%、40%、20%。2020年1月，四位股东透过了注资凌桥协定，并顺利完成了税务更改，将注册资本由20多万元更改为25多万元。

2020年6月，四位股东商谈将帐面上的资本资本资产按出资比率转成注册资本，注册资本由原本的25多万元更改为70多万元，四位股东的出资比率维持维持不变，股东间透过送股协定并顺利完成了税务变更。

2020年12月，小王和小华依次将所持的包子全数股份以150多万元和75多万元的产品价格对内转卖。答，小王和小华圆周角啥的所得税？

在预测小王和小华圆周角啥税时，最关键性的是股份的征税生产成本为啥。

一、包子在2019年1月宣告设立的这时候，多于小王和小王三个股东，注册资本妥当时的会计分录为：

借：活期存款 20

贷：注册资本金资本-小王 10

注册资本金资本-小王 10

二、2020年1月，追加股东小华，注册资本由原本的20多万元转变成25多万元，这时的会计分录为：

借：活期存款 50

贷：注册资本金资本-小华 5

资本资本资产-小华 45

三、2020年6月，资本资本资产送股注册资本金资本，注册资本金资本由25多万元转变成70多万元，会计分录为：

借：资本资本资产-小华 45

贷：注册资本金资本-小王 18

-小王 18

-小华 9

那么这三个股东要不要交纳所得税了？

根据国税发【2010】54号，对以未分配利润、盈余资本资产和除股票溢价发行外的其它资本资本资产送股注册资本和股本的，要按照利息、股息、红利所得项目，依据现行政策规定计征所得税。

另外根据国税发【1997】198号第一条之规定：股份制企业用资本资本资产金送股股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的送股股本数额，不作为个人所得，不征收所得税。

国税发【1998】289号对198文中的资本资本资产金做了补充说明：国税发【1997】198号）中所表述的‘资本资本资产金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本资本资产金。将此送股股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收所得税。而与此不相符合的其它资本资本资产金分配个人所得部份，应当依法征收所得税。

好惨，最惨的莫过于小华，一分钱都没有取得，自己投的钱送股注册资本还得交税！

对此，我的理解是：资本资本资产在送股股本时，发生了相应的法律形式变化，原本属于公司的权益转转变成股东的股本，从法律形式和支配权变化角度来看，可以认为公司向股东发生了支付。具体来说，在送股之前，资本资本资产代表的是公司的资产和权益，而在送股之后，其形式上表现为每个股东各自拥有的对公司的权利，由此即产生征税的基础，这也是公司对股东进行非现金或实物而是权利分配的一种形式。

现在回头来看包子的小王，转让股份时的征税生产成本是10+18=28多万元加上转让过程中发生的相关税费，小王在转让时应交的所得税为(150-28)*0.2=24.4多万元。

对于小华，根据财税【2014】67号文：以现金出资方式取得的股份，按照实际支付的价款与取得股份直接相关的合理税费之和确认股份原值，初始出资时的50多万元要全数扣除转让生产成本中，另外45万元资本资本资产送股注册资本，小华按照份额应享有9多万元，这时转让时的征税生产成本为50+9=59多万元，小华在转让时应交的所得税为(75-59)*0.2=3.2多万元。

对于小华所持20%股份的征税生产成本问题，有人持不同的观点，认为资本资本资产送股资本环节，小华不需圆周角纳所得税，按照目前的税收政策，这个观点不具有可行性。因此，案例中小华投入50多万元形成的资本资本资产部份送股资本，小华按比率享有的部份，应该交纳所得税。不过，实务中对这种情形下的所得税交纳问题仍然存在争议，建议在实操过程中咨询主管税务机关。

参考条文：

1、《国家税务总局关于股份制企业送股股本和派发红股征免所得税的通知》（国税发〔1997〕198号；

2、《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳所得税的批复》（国税函发〔1998〕289号）；

3、《国家税务总局关于进一步加强高收入者所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）；

4、《股份转让所得所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）；

5、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）；

6、《国家税务总局关于股份奖励和送股股本所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）

来源：海蓝兽兽财税

财税下午茶丨第82期：资本资本资产-包子的故事​mp…com/s/2NI0WiFFSXxJLpkxD5NQ