干货丨一篇文章解开你所有的知识产权投资涉税问题

原副标题：蔬果丨一则该文找出你大部份的专利技术股权投资课税难题

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税金税

一、《中华人民共和国政府民营企业对个人自然律》税金税的所得税一般的是25%，国家需要重点项目扶植的职教技术民营企业，减按15%的所得税征税民营企业税金税。民营企业对个人自然律第十五条第（四）项所称具备条件的技术受让税金减免、定其民营企业税金税，是指一个课税本年度内，住户民营企业技术受让税金不少于500多万元的部份，减免民营企业税金税；少于500多万元的部份，增加一倍征税民营企业税金税。

二、《中华人民共和国政府民营企业对个人自然律》第二十一条民营企业的以下总收入为豁免总收入：（二）具备条件的住户民营企业间的股利、增量等合法权益性收益；（三）在中国全境成立政府机构、娱乐场所的非住户民营企业从住户民营企业获得与该政府机构、娱乐场大部份前述联系的股利、增量等合法权益性收益；

三、《中华人民共和国政府民营企业对个人自然律实行法规》第五十五条 民营企业对个人自然律第二十一条第（二）项所称具备条件的住户民营企业间的股利、增量等合法权益性收益，是指住户民营企业直接股权投资于其他住户民营企业获得的收益。民营企业对个人自然律第二十一条第（二）项和第（三）项所称股利、增量等合法权益性收益，不包括已连续所持住户民营企业发行股票并上市商品生产的股票严重不足12个月获得的收益。

四、税务总局报告书【2016年第62号】有关定向增发和技术入股税金税地税难题的报告书有关民营企业税金税地税难题

选择适用于《通告》中养老险课税经济政策的，应为推行Q1566A征税的住户民营企业以技术丰硕成果大部份权股权投资。

民营企业适用于养老险课税经济政策的，应在股权投资完成后首度预付备案时，将相关内容插入《技术丰硕成果股权投资入股民营企业税金税养老险课税登记表》（附带5）。

民营企业拒绝接受技术丰硕成果股权投资入股，技术丰硕成果评估值明显片面的，顾问纳税无权进行调整。

对个人税金税

一、根据《中华人民共和国财政部 税务总局有关对个人非汇率性金融资产股权投资有关对个人税金税经济政策的通告》（税务〔2015〕41号）规定，对个人只以货币性金融资产股权投资，归属于对个人受让非汇率性金融资产和股权投资同时发生。对对个人受让非汇率性金融资产的税金，应按照“个人财产受让税金”项目，司法机关排序交纳对个人税金税。

二、税务总局报告书【2016年第62号】有关定向增发和技术入股税金税地税难题的报告书有关民营企业税金税地税难题有关对个人税金税地税难题

非上市公司实行具备条件的定向增发，本公司最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金税金”项目全员全额扣缴明细备案的平均人数确定。

养老险课税期间，非上市公司情况发生变化，不再同时符合《通告》第一条第（二）款第4至6项条件的，应于情况发生变化之次月15日内，按《通告》第四条第（一）款规定排序交纳对个人税金税。

员工以在一个公历月份中获得的股票（权）形式工资薪金税金为一次。员工获得具备条件、推行养老险课税经济政策的定向增发，与不符合养老险课税条件的定向增发分别排序。员工在一个课税本年度中多次获得不符合养老险课税条件的股票（权）形式工资薪金税金的，参照《税务总局有关对个人股票期权税金交纳个人税金税有关难题的补充通告》（国税函〔2006〕902号）第七条规定执行。

《通告》所称公平市场价格按以下方法确定：

(1)上市公司股票的公平市场价格，按照获得股票当日的收盘价确定。获得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。

(2)非上市公司股票（权）的公平市场价格，依次按照净金融资产法、类比法和其他合理方法确定。净金融资产法按照获得股票（权）的上年末净金融资产确定。

民营企业登记具体按以下规定执行：

(1)非上市公司实行具备条件的定向增发，对个人选择养老险课税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向顾问纳税报送《非上市公司定向增发对个人税金税养老险课税登记表》（附带1）、定向增发计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等。实行股权奖励的民营企业同时报送本民营企业及其奖励股权标的民营企业上一课税本年度主营业务总收入构成情况说明。

(2)上市公司实行定向增发，对个人选择在不少于12个月期限内缴税的，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向顾问纳税报送《上市公司定向增发对个人税金税延期课税登记表》（附带2）。上市公司初次办理定向增发登记时，还应一并向顾问纳税报送定向增发计划、董事会或股东大会决议。

(3)对个人以技术丰硕成果股权投资入股全境公司并选择养老险课税的，被股权投资公司应于获得技术丰硕成果并支付股权之次月15日内，向顾问纳税报送《技术丰硕成果股权投资入股对个人税金税养老险课税登记表》（附带3）、技术丰硕成果相关证书或证明材料、技术丰硕成果股权投资入股协议、技术丰硕成果评估报告等资料。

对个人因非上市公司实行定向增发或以技术丰硕成果股权投资入股获得的股票（权），推行养老险课税期间，扣缴义务人应于每个课税本年度终了后30日内，向顾问纳税报送《对个人税金税养老险课税情况本年度报告表》（附带4）。

养老险课税股票（权）受让、办理课税备案时，扣缴义务人、对个人应向顾问纳税一并报送能够证明股票（权）受让价格、养老险课税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括受让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，顾问纳税可依据税收地税法有关规定进行核定。

增值税

一、税务【2016】36号附带三中对于《部份现代服务业营业税改征增值税试点过渡经济政策的规定》

减免：对个人受让著作权；试点课税人提供技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

（1）技术受让，是指受让者将其拥有的专利和非专利技术的大部份权或者使用权有偿受让他人的行为；技术开发，是指开发者拒绝接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术受让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指受让方（或受托方）根据技术受让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所受让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部份技术咨询、服务的价款与技术受让（或开发）的价款应开在同一张发票上。

审批程序。试点课税人申请减免增值税时，须持技术受让、开发的书面合同，到试点课税人所在地省级科技顾问部门进行认定，并所持关的书面合同和科技顾问部门审核意见证明文件报顾问国家税务局备查。

（2）税务【2016】36号附带四中《应税服务适用于增值税零所得税和豁免经济政策的规定》

零所得税：中华人民共和国政府全境（以下称全境）的单位和对个人提供的向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用于增值税零所得税。

减免：全境的单位和对个人提供的以下应税服务：技术受让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权受让服务、专利技术服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。减免增值税，但中华人民共和国财政部和税务总局规定适用于零所得税的除外。

二、税务总局在(无形金融资产股权投资入股是否要征税增值税)的难题回答

答复：根据税务〔2016〕36号文件规定，销售服务、无形金融资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿受让无形金融资产或者不动产。有偿的概念包括获得汇率、货物和其他经济利益。股权投资入股一定有大部份权转移，同时获得股权就是获得了经济利益，任何一个股份制民营企业的股权价值都是明确的。

因此，以不动产、无形金融资产股权投资入股需要征税增值税。

税收优惠

一、《有关完善定向增发和技术入股有关税金税经济政策的通告》第三款对技术丰硕成果股权投资入股实行选择性税收优惠经济政策

民营企业或对个人以技术丰硕成果股权投资入股到全境住户民营企业，被股权投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业或对个人可选择继续按现行有关税收经济政策执行，也可选择适用于养老险课税优惠经济政策。选择技术丰硕成果股权投资入股养老险课税经济政策的，经向顾问纳税登记，股权投资入股当期可暂不课税，允许养老险至受让股权时，按股权受让总收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额排序交纳税金税。按规定是5年内养老险。

民营企业或对个人选择适用于上述任一项经济政策，均允许被股权投资民营企业按技术丰硕成果股权投资入股时的评估值入账并在民营企业税金税前摊销扣除。

二、《有关将国家自主创新示范区有关税收试点经济政策推广到全国范围实行的通告》第二款有关技术受让税金民营企业税金税经济政策规定自2015年10月1日起，全国范围内的住户民营企业受让5年以上非独占许可使用权获得的技术受让税金，纳入享受民营企业税金税优惠的技术受让税金范围。住户民营企业的本年度技术受让税金不少于500多万元的部分，减免民营企业税金税；少于500多万元的部份，增加一倍征税民营企业税金税。

涉及不同的主体，不同的交易形式，不同的业务类型课税不同。主体的选择：对个人还是公司

1、出资的安排：增资，新设合并等

2、融资的安排：专利技术目前没有一个固定的估价标准，所以需要从公司财务角度排序，并不是越高越好。估价越高，在成本分摊上面会比较有利，但无论是对个人还是民营企业，在融资的时候已涉及到未来税金税等的难题，估价越高，整体的税负有可能越高。所以具体情况需要用财务角度，税务角度数学方式进行演算，选择更合适的方式。

3、利润分配的安排：是汇率还是非汇率

4、在股权投资时的安排：在股权投资时的作价，在股权投资时的被股权投资公司税负

5、其他

结束语

篇幅有限，本文不一一说明。会计是科学，也是艺术，同时也是魔术。欢迎朋友们一起探讨大部份财务税务资本难题，共同进步！

来源丨知识是有思想的数据

作者丨小樊

编辑丨七弦琴

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