【你知道吗】变更注册资本谨防税务风险

随着我国民营企业经营方式空间范围的不断扩大，总公司与子公司、分公司跨省经营方式现象越来越多，跨省甚至跨境资本买卖日趋频繁，工商、地税的衔接会直接影响民营企业地税规划的实行和地税成本。而更改注册资本则是民营企业日常运作中经常遇到的销售业务。

公司注册资本出现变化，应当修改公司章程并向公司注册登记机关司法机关申请办理更改注册登记。在此过程中，民营企业应积极识别注册资本严禁变动的地税信用风险点，建立适宜自身的地税信用风险管理制度。笔者提醒税款，注册资本一旦出现变化，须要审视和防控与其相关的地税信用风险，加强更改注册资本地税信用风险管理。为方便税款履行纳税义务，规避课税信用风险。

投资未妥当而出现的本息支出严禁税后计入

依照《国家地税总局有关民营企业投资人投资未妥当而出现的本息支出民营企业所得税后计入问题的批复》（国税函〔2009〕312号）有关民营企业由于投资人投资未妥当而出现的本息支出计入问题，依照《中华人民共和国民营企业自然律实行条例》第十五条明确规定，凡民营企业投资人在明确规定期限内未Caquet其应缴资本额的，该民营企业对外银行贷款所出现的本息，相当于投资人实缴资本额与在明确规定期限心腹缴资本额的差额应石蜊的本息，其不归属于民营企业合理的支出，应由民营企业投资人负担，严禁在排序民营企业应纳税艺术论时计入。

款余额保持不变的前夕作为一个排序期。任一排序期内严禁计入的银行贷款本息按该前夕银行贷款本息出现额除以该前夕民营企业未Caquet的注册资本占银行贷款总值的比例排序。其中，民营企业任一排序期严禁计入的银行贷款本息等于该前夕银行贷款本息额除以该前夕未Caquet注册资本额除以该前夕银行贷款额。民营企业一个本年度内严禁计入的银行贷款本息总值为该本年度内任一排序期严禁计入的银行贷款本息额之和。

注册资本填补净亏损应若二本本年度应纳税艺术论。公司承购，是指公司资本过剩或净亏损严重，依照经营方式销售业务的实际情况，司法机关减少注册资本金的行为。承购填补净亏损的实质是公司承购后将钱款交还给股东，股东再以同样的钱款捐献给公司用以填补净亏损，依照《民营企业自然律》第七条六款明确规定：民营企业以汇率方式和非汇率方式从各种来源取得的总收入，为总收入总值，其中第六款为接受捐献总收入。

因此，承购填补净亏损的，应若二本本年度应纳税艺术论，开户民营企业所得税。须要注意的是，并不是所有存在累积净亏损的公司都适宜采用以注册资本来弥补净亏损的办法。对民营企业来说，注册资本填补净亏损这种方式用得不好的话，对民营企业或投资人可能造成不利的影响，民营企业在决策时须要谨慎考虑。

抽逃明文禁止对投资人的增量重新分配征收所得税

抽逃出资归属于工商管理学的范畴，但不同的有鉴于此方式会造成不同的课税信用风险。一是申请文件后以股东银行贷款方式将注册资金移出，裂稃银行贷款可视为民营企业对投资人的增量分配，依照“本息、股息、增量所得”项目征个人所得税。即便不裂稃，归属于关联买卖，也可能遭遇审定银行贷款本息课税。二是将注册资金的非汇率部分，如建筑物、厂房、机械设备、工业产权、私有技术、场地使用权移出，无偿使用遭遇按审定服务费课税信用风险。三是以应收款方式付出，以后索取票据，谎报Nanded是逃税，遭遇未准罚款的信用风险。四是用谎报利润的方式，以重新相关股东名义提走，谎报利润本身就多交了民营企业所得税。五是通过对投资主体的反投资、捐献、提供抵押担保等方式抽逃出资金，捐献应明文禁止销售交税，对方接受捐献也要交民营企业所得税。

在注册资本减少时，其未重新相关股东和盈余公积部分应确认为股息所得。对于实质性承购，股东实际上收回了投资，按照《国家地税总局有关民营企业所得税若干问题的公告》（国家地税总局2011年第34号公告）的明确规定处理。即投资民营企业从被投资民营企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资民营企业累计未重新相关股东和累计盈余公积按减少实收资本比例排序的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

而注册资本增加时，注册资本小于实收资本的差额记入资本公积。注册资本是民营企业向工商行政管理机关注册登记注册的资本总值。注册资本界定了投资人对民营企业承担的最大偿债责任。实收资本是指投资人按照民营企业章程或合同、协议的约定，实际投入民营企业的资本，即民营企业收到的各投资人依照合同、协议、章程明确规定实际交纳的资本数额。投入资本是投资人作为资本实际投入到民营企业的资金数额可能超出合同、协议、章程明确规定金额。

一般情况下，投资人的投入资本，即构成民营企业的实收资本，也正好等于其在注册登记机关注册登记的注册资本。所以注册资本是法律上的概念，实收资本是会计上的概念。如果注册资本小于实收资本，其差额部分记入资本公积。

注册资本转增需区别对待

盈余公积、未重新相关股东转增视为对投资人股利重新分配。盈余公积和未重新相关股东来源于民营企业在生产经营方式活动中所实现的净利润。

所以盈余公积和未重新相关股东转增个人资本，实质上是把净利润重新分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。

《国家地税总局有关进一步加强高总收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）第二条的明确规定，对以未重新相关股东、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“本息、股息、增量所得”项目，依据现行政策明确规定计征个人所得税。

而以下4类资本公积转增则需缴民营企业所得税。《民营企业自然律实行条例》第五十六条明确规定：民营企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。下面4种情形是民营企业各项资产在持有前夕增值造成的资本公积，在资产处置前，该“资本公积”归属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，依照会计准则明确规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若民营企业违反明确规定转增资本，可以明文禁止民营企业提前将资产增值部分进行了处置，需确认损益缴纳民营企业所得税。也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。

这4中情形包括：采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动造成的资本公积；可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额造成的资本公积；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额造成的资本公积；金融资产重分类时的差额造成的资本公积。

民营企业接收政府股东划入资产按接收价计税

《有关民营企业所得税应纳税艺术论若干问题的公告》国家地税总局公告2014年第29号明确明确规定：民营企业接收政府划入资产的民营企业所得税处理。县级以上人民政府包括政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入民营企业，民营企业应作为国家资本金包括资本公积处理。

该项资产如为非汇率性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

民营企业接收股东划入资产的民营企业所得税处理。民营企业接收股东划入资产包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本民营企业的股权，凡合同、协议约定作为资本金包括资本公积且在会计上已做实际处理的，不计入民营企业的总收入总值，民营企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（消息来源于网络，版权归所有者，如有疑问请及时联系）

有关我们

智慧源 房地产财税咨询领军民营企业。2002年成立以来，是国内唯一一家仅专注于房地产领域地税规划、财务咨询、地产金融、上市辅导的专业机构。12年来，凝聚了业内一大批精英团队，累计服务过680多家地产民营企业；其中，百强地产民营企业已服务过56家，是房地产民营企业财税最佳合作伙伴。

更多资讯请登录 www.retax.com.cn