增加注册资本时存收益转增资本的涉税处理

原副标题：减少注册资本时存股权投资收益送股资本的课税处置

民营企业在制造经营方式的过程中，资本的减少是无可避免的，但其中会涉及到地税的处置，许多创业团队单厢存在少许困惑，绍尔小贴士今天就来谈谈存留股权投资收益送股资本的课税处置。

民营企业的存留股权投资收益是民营企业的赤字资本资产和未重新相关股东，存留股权投资收益送股资本主要就是指赤字资本资产转资本和未重新相关股东送股资本三种情况。在现行公司法制度下，一般赤字资本资产分为三种：一是原则上赤字资本资产。公司的原则上赤字资本资产依照应缴利润率的10%抽取，原则上赤字资本资产累计额已达注册资本的50%时可以不再抽取。二是任一体彩。任一体彩主要就是公司依照股东大会的决议案抽取。原则上赤字资本资产和任一体彩的区别就在于其各自减值的依照不同。前者以国家的法律或行政法规为依照抽取;后者则由公司自定抽取。

赤字资本资产的作用主要就主要包括以下三种：(1)填补净亏损;(2)扩大公司制造经营方式;(3)减少公司资本。更为重要的是，原则上赤字资本资产送股资本时，所存留的此项资本资产金不得多于送股前公司注册资本的25%。其课税处置如下表所示：

1、赤字资本资产送股资本的课税处置

(1)对个人税金税的处理：交纳对个人税金税

依照地税总局《有关企业化民营企业送股总股本和派红肿股征免对个人税金税的通知》(国税发[1997]198号)明确规定：企业化民营企业用赤字资本资产金派红肿股归属于股利、增量性质的重新分配，对对个人获得的回购股份金额，应依照20%的税金税征税对个人税金税。同时，依照地税总局《有关赤字资本资产金送股注册资本征税对个人税金税问题的核准》(国税函[1998]333号)，公司将从应缴利润率中抽取的原则上资本资产金和任一资本资产金送股注册资本，事实上是该公司将赤字资本资产金向股东重新分配了股利、增量，股东再以抢得的股利、增量减少注册资本。因而，对归属于对个人股东抢得并再投入公司(送股注册资本)的部份应依照“本息、股利、增量税金”项目征税对个人税金税。

(2)民营企业对个人税金税的处置：免民营企业对个人税金税

公司将从应缴利润率中抽取的原则上资本资产金和任一资本资产金送股注册资本，事实上是该公司将赤字资本资产金向股东重新分配了股利、增量，股东再以抢得的股利、增量减少注册资本。《中华人民共和国政府民营企业自然律》第二十一条明确规定：“民营企业的以下总收入为豁免总收入：(二)具备条件的住户民营企业间的股利、增量等合法权益性股权投资收益;”《中华人民共和国政府民营企业自然律实施法规》第五十五条明确规定：“民营企业自然律第二十一条第(二)项所称具备条件的住户民营企业间的股利、增量等合法权益性股权投资收益，是指住户民营企业直接股权投资于其他住户民营企业获得的股权投资收益。民营企业自然律第二十一条第(二)项和第(三)项所称股利、增量等合法权益性股权投资收益，不主要包括连续持有住户民营企业发行股票并上市流通的股票不足12个月获得的股权投资收益。因而，如果股东为企业法人或公司，被股权投资民营企业的赤字资本资产送股资本时，企业法人股东依照股权投资比例减少的部份注册资本是减免民营企业对个人税金税的。

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