注册资本实行认缴制后,企业必须关注的3大核算及纳税问题.

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依照修正后的公司法，从2014年3月1日起，新设立公司的注册资本由实缴吕祖宫转变成认缴吕祖宫。

中止了有关公司主办人（小股东）应自公司设立之日一年内缴足出资额，投资公司可以在三年内缴足出资额的明确规定。

中止了三人以下简称公司股东应一次本息交纳出资额的明确规定。

新设立公司的注册资本由实缴吕祖宫转变成认缴吕祖宫，公司主办人（小股东）独立自主签订合约认缴出资额、出资方式、出资时限。

貌似几句话单纯的法律法规修正，可领略到民营企业的看似巨大变化的变化，那时昌尧讲税就和我们来一起来深入探讨这注册资本推行认缴后后，民营企业要高度关注的3大计量及课税难题。

1一、帐目计量关注点

注册资本也叫原则上资本，是公司制民营企业章程明确规定的全体人员小股东或主办人认缴的出资额或配售的总股本总值，并在公司注册登记国家机关司法国家机关注册登记。

注册资本金资本是指投资人依照民营企业章程，或合约、协定的签订合约，前述资金投入民营企业的资本。

依照《民营企业财务报告》，“注册资本金资本”专业专业课程计量民营企业维托县资金投入民营企业的注册资本金资本。

民营企业维托县资金投入的资本，借记“活期存款”、“其它预付款”、“原料”、“应收账款”、“有形资产”、“股票投资”、“长年创业投资’等专业专业课程，按其在注册资本或总股本上所占交易额，借记“注册资本金资本”专业专业课程。民营企业接到投资人出资额远远超过注册资本或是总股本所占交易额的部分应在“资本资本资产”专业专业课程下计量。

因此，注册资本推行认缴后后，认缴但未前述资金投入的资本，认缴时帐目不作处置，前述资金投入时视同“注册资本金资本”专业专业课程。而在前述操作中，在注册注册登记时，我们许多业务人员都是依照注册资本，借记“其它预付款”，借记“注册资本金资本”专业专业课程，待前述接到投资后再冲减“其它预付款”，这种做法不符合《民营企业财务报告》的计量明确规定。

案例：

丰达公司于2015年1月注册登记设立，注册资本为1000万元，由甲乙丙三人发起，民营企业章程明确规定甲出资400万元，乙以生产技术作价300万元入股，丙出资300万元，出资时限为10年。

2015年5月1日接到期甲前述投资100万元，乙公司技术作价300万元，丙公司投资50万元。

（一）错误处置方式

1、2015年1月注册登记设立时

借：其它预付款–甲  400万元

–乙  300万元

–丙  300万元

贷：注册资本金资本–甲  400万元

–乙  300万元

–丙  300万元

2、2015年5月接到投资时

借：活期存款150万元

有形资产300万元

贷：其它预付款–甲  100万元

–乙  300万元

–丙  50万元

（二）正确处置方式

1、2015年1月注册登记设立时

不作帐目处置

2、2015年5月接到投资时

借：活期存款150万元

有形资产300万元

贷：注册资本金资本–甲  100万元

–乙  300万元

–丙  50万元

2二、印花税交纳高度着眼点

依照《国家税务总局有关资金账簿印花税难题的通知》（国税发〔1994〕25号）明确规定，生产经营单位执行《民营企业财务通则》和《民营企业财务报告》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依照改为“注册资本金资本”与“资本资本资产”两项的合计金额。

因此，依照《民营企业财务报告》及国税发〔1994〕25号文相关明确规定，注册资本推行认缴后后，认缴但未前述接到资金投入的资本时，无需交纳印花税，待前述接到资金投入资本时再交纳印花税。

接以上案例

（一）错误处置方式

1、2015年1月注册登记设立时

借：管理费用—印花税5000元

贷：活期存款  5000元

2、2015年5月接到投资时

不交纳

（二）正确处置方式

1、2015年1月注册登记设立时

不交纳

2、2015年5月接到投资时

借：管理费用—印花税2250元

贷：活期存款  2250元

3三、民营企业所得税扣除高度着眼点

依照《国家税务总局有关民营企业投资人投资未到位而发生的利息支出民营企业所得税前扣除难题的批复》国税函〔2009〕312号中有关民营企业由于投资人投资未到位而发生的利息支出扣除难题，依照《中华人民共和国民营企业所得税法实施条例》第二十七条明确规定，凡民营企业投资人在明确规定时限内未缴足其应缴资本额的，该民营企业对外借款所发生的利息，相当于投资人实缴资本额与在明确规定时限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于民营企业合理的支出，应由民营企业投资人负担，不得在计算民营企业应课税所得额时扣除。

由于国税函〔2009〕312号文是在2013年12月28日第十二届全国人民代表大会常务委员会第六次会议通过《公司法》修订之前颁布的，因此，实缴吕祖宫下的“应缴资本额”与认缴吕祖宫下的“应缴资本额”的基数是不一样的。所在具体操作时，各地可能会产生较大的差异，

所以说，在认缴吕祖宫下小股东如果未资金投入相应的资本，需要依靠外借资本维持运转，产生相应的利息费用，民营企业所得税前可供扣除的计算基数会有所差异，需要课税人与当地税务国家机关进一步沟通或进一步高度关注新政策的出台。

讲到这里，你可能还会问，除了以上这些高度着眼点外，还有没有其它的高度着眼点？当然有，例如：股权转让的个人所得税难题、关联方的借款难题、房产税的交纳难题等等，在后续的讲税中，将会进一步与我们分享，敬请高度关注。

作者：马昌尧

来源：昌尧讲税 

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