长河税务_认缴制下注册资本未到位的税务风险

原副标题： 浩瀚地税：认缴制中注册资本未妥当的地税信用风险

2014年3月1日新《公司法》颁布实行，注册资本由实缴制转转变成认缴制，也就是说注册资本的实缴已经没有时限承诺限制，也没有认缴最低额度，也不再需要《申请文件报告》。注册资本转变成认缴后后，公司注册登记注册资本时是否越高越少？ 认缴而未实缴的“注册资本”背后又隐藏着怎样的地税信用风险呢？下面跟大家分析如下。

一、民营企业税金税课税信用风险：投资未妥当，本息不能税后计入

在民营企业注册资本仍未Caquet的情况下，民营企业取得银行贷款资本金展开经营方式公益活动出现的超额，面临不能展开民营企业税金税税后计入的课税信用风险。

经济政策依照：《国家地税总局关于民营企业投资人投资未妥当而出现的财务费用民营企业税金税后计入难题的核准》（国税函[2009]312号）明确规定，“根据《中华人民共和国民营企业自然律实行法规》第十五条明确规定，凡民营企业投资人在明确规定时限内未Caquet其应缴资本额的，该民营企业对外银行贷款所出现的本息，相当于投资人实缴资本额与在明确规定时限心腹缴资本额的超额应石蜊的本息，其不属于民营企业科学合理的开支，应由民营企业投资人经济负担，严禁在排序民营企业应课税艺术论时计入。”

据上述明确规定，民营企业存在实缴资本额低于应缴资本额的情形利用借款资本金展开经营方式公益活动产生超额开支的，实缴资本额与应缴资本额的超额部份对应的超额开支不属于民营企业自然律实行法规第十五条所明确规定的“科学合理的”开支，不允许税后计入。

另外，假如民营企业向关连民营企业银行贷款，前述支付给关连公司的财务费用，不少于2:1的债资比率和劳工法或其实行法规相关明确规定排序的部份，准许计入，少于的部份严禁在出现超额和以后年度计入。而在注册资本仍未Caquet的情况下，依2:1的债资比率排序的财务费用准许计入的金额自然会减少，课税若二的信用风险会增大。当然，民营企业假如能够按照劳工法或其实行法规的相关明确规定提供相关资料，并证明相关买卖公益活动符合独立买卖原则的；或者该民营企业的前述税赋不高于境内关连公司的仅限。

譬如说：假定某公司2016年注册资本一亿，签订合同2017年12月31日交纳完，但是公司到2018年1月有3000多万元注册资本未妥当，那么该公司假如在2018年1月银行贷款2000多万元，这2000多万元的本息是不能税金税后计入的！

二、个人税金税课税信用风险：

认缴后未（全部）实缴出资情况下个人股东股权转让涉及个人税金税，主要难题是股权转让过程中总收入和股权李骞的确认难题。

（一）股权转让总收入如何确认？

经济政策依照：《股权转让税金个人税金税管理办法（全面实施）》（国家地税总局公告2014年第67号，下面简称“管理办法”）的第四条明确规定，个人转让股权，以股权转让总收入减除股权李骞和科学合理费用后的余额为应课税艺术论，按“财产转让税金”交纳个人税金税。第十二条明确规定，申报的股权转让总收入低于股权对应的净资产份额的，应视为股权转让总收入明显偏低。《管理办法》把“股权对应的净资产份额”作为判断申报的股权转让总收入是否明显偏低的依照之一。申报的股权转让总收入明显偏低且无正当理由的，地税机关采用净资产核定法时，核定的股权转让总收入=股权转让时公司的净资产×股权转让比率。该核定方式在实缴制中或认缴制中全部认缴出资已妥当的情况下是科学合理的，但在认缴制中当认缴出资仍未全部出资妥当的情况下就会出现不科学合理的情况。

譬如说：如甲乙两个人股东于2017年2月分别认缴60多万元和40多万元投资成立了A公司，分别占股60%和40%。公司成立后半年内甲按照公司章程的签订合同向公司实缴了60多万元资本金，乙认缴的资本金迟迟没有出资。年底公司盈利，账面所有者权益（净资产）为70多万元。由于乙一直没有交纳资本金，甲乙出现了矛盾，于是在征得甲同意后，乙将自己40%的股权以0元的价格转让给丙（注：丙要在承让股权后的三个月内向公司实缴40万资本金）。此后，地税机关对本次股权买卖价格展开了调整，要求乙补缴税款及滞纳金。

案例中，假如单纯从A公司的资产负债表来看，公司的净资产为70多万元，乙持有40%的股权，对应的净资产为28多万元，以0元的价格转让，显然低于账面净资产，根据《管理办法》明确规定，属于“股权转让总收入明显偏低”；但根据《公司法》、《合同法》的相关明确规定，按实缴出资分红是基本原则，在对股东投资权益没有特殊签订合同的情况下，由于乙并未实缴出资，其不能享有股东的分红、优先认缴出资等权利，即乙不享有公司净资产70多万元的份额。就此而言，假如对乙按照持有40%的股权所对应的账面净资产核定其股权转让价格是明显不科学合理的。因此，乙应提供未前述交纳注册资本、无法取得分红等材料证明其以0元的价格转让股权的科学合理性，并与地税机关充分沟通，以保障自己合法的课税权益。

（二）股权李骞如何确认？

又假如甲、乙、丙三个人股东于2017年1月各认缴400多万元注册资本金成立注册资本1200多万元的A公司，公司成立一年后，仍未收到三位股东交纳的出资，但是经过一年的经营方式，公司在业内前景看好，有较高的品牌价值。为了公司能够更好发展，股东会一致通过决议，修改公司章程，决定自股东会决议通过之日起一个月内，由三位股东将各自认缴的注册资本金前述缴付妥当。期满后，甲、乙两位股东认缴的资本金均已缴付妥当，但是股东丙因自身原因未能缴付认缴出资，形成了股东丙事实上欠缴注册资本金的局面。半年后，丙仍未能履行其出资义务，经股东间协商一致，由甲、乙两位股东共同出资600多万元收购丙的股份。据此，三方股东签订了股权转让协议，签订合同，甲、乙共同支付股权受让款600多万元给丙，同时计入丙欠缴公司的注册资本金400多万元，由甲、乙将400多万元欠款缴付至公司。

《管理办法》第十五条和第十六条明确规定了“以现金出资方式取得的股权，按照前述支付的价款与取得股权直接相关的科学合理税费之和确认股权李骞”等六种确认个人转让股权李骞的方法。而对于认缴制中未实缴的股权李骞如何确认，《管理办法》中并没有明确的明确规定，在上述案例中，若只有前述缴付至公司的出资才能作为股权转让的李骞计入，那么，股东丙的股权李骞应为零，则其股权转让税金应为600多万元，应纳个人税金税600多万元×20%=120多万元，这显然是不科学合理的。

在认缴后未（全部）实缴出资情况下，股权转让总收入和股权李骞应相互综合考虑来确认，如上述案例中，股权转让总收入600多万元包含了应缴公司的注册资本400多万元，若只有前述缴付至公司的出资才能作为股权转让的李骞计入，则股权转让总收入应计入应缴公司的注册资本金400多万元后确认为200多万元；若根据三方股东签订的股权转让协议，可将由甲、乙从股权受让款600多万元中缴付至公司欠缴公司的注册资本金400多万元，作为股东丙的股权李骞，则股权转让总收入为600多万元。两种方法下，股权转让税金均为200多万元。

从上例可以看出2014年地税总局出台的《股权转让税金个人税金税管理办法（全面实施）》，没有能够充分考虑到注册资本认缴制中的复杂情形。尚待地税总局出台注册资本认缴制中，如何确认股权转让总收入和股权李骞的的新经济政策。

大家在遇到前述难题时要和当地地税机关沟通，根据公司章程、股权转让协议等科学合理确认股权转让李骞和总收入，正确缴纳个人税金税，以保障课税人的合法权益。

三、印花税课税信用风险

注册资本实行认缴后后，认缴但未前述交纳的注册资本，无需交纳印花税，待前述收到注册资本时再交纳印花税。

经济政策依照：　印花税暂行法规施行细则第七条明确规定，税目税率表中的记载资本金的账簿，指载有固定资产李骞和自有流动资本金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产李骞和自有流动资本金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

《国家地税总局关于资本金账簿印花税难题的通知》（国税发〔1994〕25号）明确规定，生产经营方式单位执行《民营企业财务通则》和《民营企业会计准则》后，其“记载资本金的账簿”的印花税计税依照改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资本金的，就增加的部份补贴印花。

财税专家简介：

邸晓欣，女，会计师，河北浩瀚地税师事务所有限公司项目经理，毕业于河北财经学院会计专业，从事地税代理、地税筹划、地税咨询工作二十余年，曾为多家大中型民营企业、上市公司提供财务、税收、管理咨询、地税筹划

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