个人所得税：个体工商户、个人独资企业、合伙企业在法、财、税上的区别

税金税：子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业在法、财、税上的差别

个税法实行法规二百六十名草案稿表示，对个人透过在我国全境注册注册登记的子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业专门从事制造、经营方式公益活动获得的税金是经营方式税金。所以怎样认知这儿的四个市场主体：子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业？

一、法律条文上

（一）有关子代民营公司企业法人

1、《子代民营公司企业法人法规》明确规定，有经营方式潜能的国民，依前项规明确规定经诺泽鲁瓦县管理工作职能部门注册登记，专门从事乡镇企业经营方式的，为子代民营公司企业法人。子代民营公司企业法人能对个人经营方式，也能维日方式。

2、《民法典第七条》Dreslincourt明确规定，公司企业法人专门从事乡镇企业经营方式，经司法机关注册登记，为子代民营公司企业法人。子代民营公司企业法人能起明甫。

3、综合性上看：子代民营公司企业法人是经司法机关注册登记，公司企业法人专门从事乡镇企业经营方式的两个信泰市场主体。但其并非企业法人，难以分立对内分担法律条文职责。

（二）有关托季马民营企业

1、《托季马民营公司法》明确规定，托季马民营企业是指依前项在我国全境成立，由两个公司企业法人股权投资，对个人财产为创业者经营性，创业者以其对个人财产对民营企业负债分担无穷职责的经营方式虚拟。

2、《民法典第七条》明确规定，托季马民营企业是不具备企业法人资格，但能司法机关以他们的为名专门从事民事诉讼公益活动的组织机构。

3、综合性上看：托季马民营企业由两个公司企业法人股权投资，对个人财产为创业者经营性，创业者以其对个人财产对民营企业负债分担无穷职责的企业企业法人经营方式虚拟。

（三）有关合资经营方式民营企业

1、《合资经营方式民营公司法》明确规定，合资经营方式民营企业是指依前项在我国全境成立的由各合资经营方式人订下合资经营方式协定，协力出资、合资经营方式经营方式、共享资源收益、共担，并对合资经营方式民营企业负债分担无穷连带职责的商业机构组织机构。合资经营方式民营企业主要包括一般合资经营方式民营企业和有限合资经营方式民营企业，其中一般合资经营方式民营企业还主要包括一般的一般合资经营方式民营企业和特殊的一般合资经营方式民营企业。

2、《民法典第七条》明确规定，合资经营方式民营企业是不具备企业法人地位，但能司法机关以他们的为名专门从事民事诉讼公益活动的组织机构。

3、综合性上看：合资经营方式民营企业是多个合资经营方式人透过协定，共同出资、合资经营方式经营方式、共享资源投资收益、共担，并对合资经营方式民营企业负债分担无穷连带职责的商业机构企业企业法人组织机构。

二、财务上

上述三类市场主体，怎样处理财务问题，主要由两个问题：1、是否建账；2、账务处理标准。以下分两类市场主体就建账及账务处理分别进行说明：

（一）有关建账

1、子代民营公司企业法人

并并非所有的子代民营公司企业法人都必须需要建立账册，根据《子代民营公司企业法人建账管理工作暂行办法》达到明确规定标准的子代民营公司企业法人必须建账。即：1）下列情形之一的子代民营公司企业法人，应当设置复式账：(一)注册资金在20万元以上的。(二)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上；专门从事货物制造的增值税纳税人月销售额在60000元以上；专门从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。(三)省税务机关确定应设置复式账的其他情形。2）符合下列情形之一的子代民营公司企业法人，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：(一)注册资金在10万元以上20万元以下的。(二)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在15000元至40000元；从事货物制造的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；专门从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。(三)省税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

2、合资经营方式民营企业、托季马民营企业

未见要求合资经营方式民营企业、托季马民营企业必须建账的直接明确规定，但现实中中一般依据《小民营企业会计准则》建立账册。

（二）账务处理

1、子代民营公司企业法人

实务中，一般依据《小民营企业会计制度》已废止在用理。即：将子代民营公司企业法人视为“在中华人民共和国全境成立的不对内筹集资金、经营方式规模较小的民营企业”看待，根据《小民营企业会计制度》总说明，这些民营企业能按照《小民营企业会计制度》进行财务处理。

2、合资经营方式民营企业、托季马民营企业

根据《小民营企业会计制度》总说明，以托季马及合资经营方式形式成立的小民营企业不适用《小民营企业会计制度》；而《民营企业会计准则》针对具备股权或股份性质的公司的，其整个逻辑体系及其假设和前提都不适用于合资经营方式民营企业。所以实务中，合资经营方式民营企业、托季马民营企业主要适用《小民营企业会计准则》的明确规定进行财务处理。

三、税务上

（一）增值税

1、《增值税暂行法规》第一条明确规定，在中华人民共和国全境销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和对个人，为增值税的纳税人，应当依缴纳增值税。

2、《财政部  国家税务总局有关全面推开营业税改征增值税试点的通知》（税务[2016]36号）明确规定，增值税上的对个人主要包括子代民营公司企业法人和公司企业法人。单位主要包括：民营企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

3、综合性上看：子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业都需要缴纳增值税。

（二）税金税

1、《民营企业税金税法》第二条明确规定，托季马民营企业、合资经营方式民营企业不缴纳民营企业税金税。

2、《国家税务总局子代民营公司企业法人税金税计税办法》（国家税务总局令第35号）第四条 子代民营公司企业法人以业主为税金税纳税义务人。

3、《有关托季马民营企业和合资经营方式民营企业征收税金税问题的通知》（国发[2000]16号）明确规定，自2000年1月1日起，对托季马民营企业和合资经营方式民营企业停止征收民营企业税金税，其股权投资者的制造经营方式税金，比照子代民营公司企业法人的制造、经营方式税金征收税金税。

4、综合性上看：子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业不缴纳民营企业税金税。但其业主（股权投资者）需要就经营方式税金缴纳税金税

（三）土地增值税

1、《土地增值税暂行法规》第二条明确规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并获得收入的单位和对个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依前项规缴纳土地增值税。

2、《土地增值税暂行法规实行细则》第六条明确规定，法规第二条所称的单位，是指各类民营企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织机构。法规第二条所称对个人,主要包括子代经营方式者。

3、综合性上看：

1）子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业转让房地产并获得收入时有土地增值税纳税义务。

2）子代民营公司企业法人虽难获得房地产，但实务中也遇到过子代民营公司企业法人名下有房地产的情况，所以也存在转让的可能，彼时就有土地增值税纳税义务。

（四）印花税

1、《印花税暂行法规》第一条在中华人民共和国全境书立、领受前项规所列举凭证的单位和对个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照前项规明确规定缴纳印花税。

2、《印花税暂行法规实行细则》明确规定，暂行法规明确规定的单位和对个人是指国内各类民营企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资民营企业、合作民营企业、外资民营企业、外国公司民营企业和其他经济组织机构及其在华机构等单位和对个人。

3、综合性上看：子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业在中华人民共和国全境书立、领受法规所列举凭证时，也有印花税纳税义务。

（五）小结

除税金税由业主（或股权投资者）缴纳税金税（股权投资者为企业法人的缴纳民营企业所得税）外，子代民营公司企业法人、托季马民营企业、合资经营方式民营企业对其他税种，若发生应税行为，都有纳税义务，需要计算缴纳税款。

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