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自2014年3月1日起，《中华人民共和国政府公司法》（2015年版）将注册登记民营民营企业实缴吕祖宫改成认缴吕祖宫。注册登记民营民营企业认缴吕祖宫是我国工商吕祖宫度的一项改革措施，注册登记民营民营企业实缴吕祖宫改成认缴吕祖宫涉及到民营企业怎样展开帐目处置、地税处置和股权转让的课税处置。如果处置不当，则将面临一定的法律条文、地税和财务管理信用风险。因此，对应加强民营企业注册登记民营民营企业从实缴制改成认缴后后的财税法信用风险控管是民营企业信用风险控管的重要内容。
（一）注册登记民营民营企业改成认缴后后的法律条文信用风险控管根据《中华人民共和国政府公司法》（2015年版）和《中华人民共和国国务院有关印发注册登记民营民营企业吕祖宫度改革的通告》（请示报告〔2014〕7 号）的明确规定，将注册登记民营民营企业实缴吕祖宫改成认缴吕祖宫后的法律条文信用风险控管策略如下。1、注册登记三人以下简称公司的小股东不须要一次本息缴纳筹资，公司小股东自主约定认缴筹资额、筹资期限；2、珍视现有的放宽注册登记民营民营企业注册登记登记条件。除法律条文、行政法规以及中华人民共和国国务院决定对特定行业注册登记民营民营企业最高限额另有明确规定的外，取消以下简称公司最高注册登记民营民营企业3多万元、三人以下简称公司最高注册登记民营民营企业10多万元、金润庠公司最高注册登记民营民营企业500多万元的管制。无须管制公司成立时全体人员小股东（主办人）的首次筹资比率，无须管制公司全体人员小股东（主办人）的货币筹献物占注册登记民营民营企业30%的比率；3、公司小股东（主办人）未Caquet的筹资不须要在工商注册登记登记后的二年内Caquet，可以在股权转让时或公司注销前将未Caquet的注册登记民营民营企业本息缴交即可！4、工商注册登记前，不须要提供注册登记民营民营企业的申请文件报告。《注册登记民营民营企业吕祖宫度改革》第二条明确规定：注册登记民营民营企业是公司在成立时，在公司工商注册登记登记国家机关注册登记登记的由公司小股东认缴的筹资总值或是主办人配售的总股本总值。《中华人民共和国政府公司法》（2015年版）第二十一条明确规定：“以下简称公司的注册登记民营民营企业为在公司注册登记登记国家机关注册登记登记的全体人员小股东认缴的筹资额。”第八五条明确规定：“金润庠公司采行发起成立形式成立的，注册登记民营民营企业为在公司注册登记登记国家机关注册登记登记的全体人员主办人配售的总股本总值。在主办人配售的股权Caquet前，不得向他人募资股权。金润庠公司采行募资形式成立的，注册登记民营民营企业为在公司注册登记登记国家机关注册登记登记的注册登记民营民营企业金总股本总值。” （二）注册登记民营民营企业改成认缴后后的财务管理信用风险控管《民营Ornans管理报告——应用指南》第三章：《各行和主要帐目处置》明确规定，“注册登记民营民营企业金民营民营企业”科目核算民营企业维托县投入的注册登记民营民营企业金民营民营企业。注册登记民营民营企业和注册登记民营民营企业金民营民营企业是有一定的差别和联络。二者的差别是：（1）注册登记民营民营企业是公司在成立时筹集的、由章程写明的、经公司注册登记登记国家机关注册登记注册登记登记的民营民营企业，是小股东认缴或配售的筹资额。（2）注册登记民营民营企业金民营民营企业是公司成立时实际接到的小股东的筹资总值，是公司现实拥有的民营民营企业。注册登记民营民营企业金民营民营企业在某段时间内可能小于注册登记民营民营企业，但以后可能会大于注册登记民营民营企业。二者的联络是：在注册登记民营民营企业实缴制的情况下，注册登记民营民营企业与注册登记民营民营企业金民营民营企业一般是完全一致的，而注册登记民营民营企业认缴制的情况下，注册登记民营民营企业与注册登记民营民营企业金民营民营企业不完全一致，一般体现为注册登记民营民营企业大与注册登记民营民营企业金民营民营企业。在注册登记民营民营企业Caquet前，注册登记民营民营企业金民营民营企业低于注册登记民营民营企业；一旦对认缴的全部筹资Caquet，则实缴民营民营企业与注册登记民营民营企业相等。有关注册登记民营民营企业金民营民营企业问题应怎样展开帐目处置？基于以上注册登记民营民营企业金民营民营企业和注册登记民营民营企业的差别和联络的分析，在注册登记民营民营企业自实缴制改成认缴制的情况下，公司对于为未接到小股东的筹资额是不展开帐目处置，只针对公司接到小股东筹资的部分展开帐目处置。 （三）注册登记民营民营企业改成认缴后后的地税信用风险控管 1、新税的处置《中华人民共和国政府新税实施办法明订》第六条明确规定，土地税税率附注的记述资金的簿册，指载有应收账款李骞和Chhatarpur应收账款的总进行分类簿册，或是专门设置的记述应收账款李骞和Chhatarpur应收账款的簿册。其他簿册，硝普钠上述簿册以外的簿册，包括日记簿册和各备注进行分类簿册。《国家地税总局有关资金簿册新税问题的通告》（国税发〔1994〕25号）明确规定，生产经营单位执行《民营Ornans管理SUGOCA》和《民营Ornans管理报告》后，其“记述资金的簿册”的新税计税依据改成“注册登记民营民营企业金民营民营企业”与“民营民营企业公积”两项的合计金额。其“注册登记民营民营企业金民营民营企业”和“民营民营企业公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。基于以上税收法律条文政策明确规定，将注册登记民营民营企业实缴制改成认缴后后，公司只能按小股东实缴的注册登记民营民营企业金民营民营企业申报缴纳新税，而未Caquet的注册登记民营民营企业金民营民营企业部分不缴纳新税。2、个人所得税的处置《财政部、国家地税总局有关规范个人投资者个人所得税征收管理的通告》（财税〔2003〕158号）明确规定：纳税年度内个人投资者从其投资民营企业（个人独资民营企业、合伙民营企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于民营企业生产经营的，其未归还的借款可视为民营企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。《国家地税总局有关印发<个人所得税管理办法>的通告》（国税发〔2005〕120号）文明确规定：有关强化对个体工商户、个人独资民营企业和合伙民营企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管明确规定：加强个人投资者从其投资民营企业借款的管理，对期限超过一年又未用于民营企业生产经营的借款，严格按照有关明确规定征税。基于以上税收法律条文政策明确规定，如果公司对未接到小股东的注册登记民营民营企业在会计上“借：其他应收款，贷：注册登记民营民营企业金民营民营企业”帐目处置，不仅要按照注册登记民营民营企业金民营民营企业金额提前缴纳新税，还要对挂在“其他应收款”小股东未Caquet注册登记民营民营企业视成自然人小股东向公司借款，超过一年期限的，要依法按照那20%的税率缴纳个人所得税。因此，注册登记民营民营企业实缴制改成认缴后后，对于自然人小股东未Caquet的注册登记民营民营企业部分绝对不能展开帐目处置，在“其他应收款”各行核算，根据前面的分析，不要展开帐目处置。3、股权转让的所得税处置在注册登记民营民营企业自实缴制改成认缴制的情况下，当小股东转让股权时，在计算股权转让所得时，股权转让的原始计税基础是减注册登记民营民营企业金民营民营企业还是减注册登记民营民营企业呢？分析如下：股权转让所得是股权转让价格减去转让股权的原来投资价值（计税基础），股权转让价格中包括了注册登记民营民营企业金民营民营企业，因为在不符合采用市场评估法评估公司净资产时，股权转让价格是按照净资产法展开定价的，而净资产是注册登记民营民营企业金民营民营企业、民营民营企业公积和未分配利润的总和，因此，注册登记民营民营企业金民营民营企业包括在股权转让价格中。得出以下结论：一是在注册登记民营民营企业实施实缴制的情况下，注册登记民营民营企业等于注册登记民营民营企业金民营民营企业，也等于投资的计税基础，股权转让所得是股权转让价格减去注册登记民营民营企业；二是在注册登记民营民营企业改成认缴制的情况下，注册登记民营民营企业不等于注册登记民营民营企业金民营民营企业，小股东未Caquet的注册登记民营民营企业根据前面的帐目分析是不展开帐目处置，股权转让所得是股权转让价格减去注册登记民营民营企业金民营民营企业（小股东向公司实际缴纳的部分册民营民营企业）。三是在注册登记民营民营企业改成认缴制的情况下，在股权转让之际，如果股权转让合同生效之前，未Caquet的部分注册登记民营民营企业已经Caquet，则该补Caquet的部分注册登记民营民营企业一定含在股权转让价格中，则股权转让所得是股权转让价格减去注册登记民营民营企业；如果股权转让合同生效之前，小股东未Caquet的部分注册登记民营民营企业仍然未Caquet，根据《中华人民共和国政府公司法》的明确规定，未Caquet部分的注册登记民营民营企业必须由股权受让方在接受股权后继续补足，则该补Caquet的部分注册登记民营民营企业一定不含在股权转让价格中，股权转让所得是股权转让价格减去注册登记民营民营企业金民营民营企业（小股东向公司实际缴纳的部分册民营民营企业）。4、民营企业投资者投资未到位而发生的利息支出的民营企业所得税处置 《中华人民共和国政府民营企业所得税法》第四十六条明确规定：“民营企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比率超过明确规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。” 《财政部、国家地税总局有关民营企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通告》（财税〔2008〕121号）明确规定，为规范民营企业利息支出税前扣除，加强民营企业所得税管理，根据《中华人民共和国政府民营企业所得税法》第四十六条和《中华人民共和国政府民营企业所得税法实施条例》第一百一十九条的明确规定，在计算应纳税所得额时，民营企业实际支付给关联方的利息支出，不超过明确规定比率和税法及其实施条例有关明确规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。民营企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的比率，金融民营企业为5∶1；其他民营企业为2∶1。 《国家地税总局有关民营企业投资者投资未到位而发生的利息支出民营企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）的明确规定，凡民营企业投资者在明确规定期限内未Caquet其应缴民营民营企业额的，该民营企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴民营民营企业额与在明确规定期限内应缴民营民营企业额的差额应计付的利息，其不属于民营企业合理的支出，应由民营企业投资者负担，不得在计算民营企业应纳税所得额时扣除。 因此，在注册登记民营民营企业认缴管理制度下，根据税法明确规定，对民营企业来说，如果民营企业成立时认缴的注册登记民营民营企业过大，逾期未Caquet民营民营企业金将面临对应数额借款利息无法在民营企业所得税前展开扣除。
[ 案例分析：某民营企业在注册登记民营民营企业自实缴制改成认缴后后的财税处置分析] （一）案情介绍 某贸易有限公司于2017年3月注册登记登记成立，注册登记民营民营企业为500多万元，由甲和乙两人发起认缴，在公司章程中约定，甲筹资300多万元，乙筹资200多万元。民营企业章程明确规定甲筹资300多万元于2018年5月1日投入公司，甲到期实际投资350多万元，乙筹资200多万元于2020年5月1日投入公司。其中2019年1月1日到2019年2月31日期间，该公司向当地银行申请应收账款贷款1000多万元，发生的年利息为100多万元。2020年3月1日，自然人小股东乙转让其在该贸易公司的全部股权给丙，转让价格为400多万元，乙未出缴交的筹资额由新小股东丙缴纳，请分析该贸易公司注册登记登记成立到转让股权的财务管理和地税处置。（二）财务管理处置 1、2017年3月公司注册登记登记成立，不须要做任何帐目处置，注册登记民营民营企业金民营民营企业为0，不须要缴纳个人所得税。 2、2018年5月1日甲筹资300多万元并于2018年5月1日投入公司，甲到期实际投资350多万元的帐目处置： 借：银行存款 350多万元 贷：注册登记民营民营企业金民营民营企业——甲小股东300多万元 民营民营企业公积——甲（民营民营企业溢价）50多万元3、乙筹资200多万元并于2020年5月1日投入公司的帐目处置： 借：银行存款200多万元 贷：注册登记民营民营企业金民营民营企业——乙小股东200多万元（三）地税处置1、缴纳新税：2018年5月缴纳新税时：借：管理费用——新税1750元（350多万元×0.5‰） 贷：银行存款1750元2020年5月缴纳新税时：借：管理费用——新税1000元（200多万元×0.5‰ 贷：银行存款1000元2、民营企业投资者投资未到位而发生的利息支出的民营企业所得税处置2019年度，该贸易公司不可以在民营企业所得税前扣除的利息是：100×200÷1000=20（多万元）。3、股权转让的个人所得税处置根据国家地税总局2014年公告第67）第十五条第（一）项的明确规定，以现金筹资形式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权李骞。因此，2020年3月1日，乙小股东转让股权给丙，乙小股东应申报缴纳股权转让的个人所得税处置（400-0）×20%=80（多万元）。
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肖太寿博士简介
经济学博士，研究员，财政部财政科学研究所博士后，先后就读于江西财经大学、中国社会科学院研究生院，中央财经大学。是我国第一个法律条文凭证、会计凭证和地税凭证等“三证统一”筹划理论和“合同与帐目地税处置相匹配和合同与发票开具相匹配”的合同控税新理念的提出者。精通中国税法，具有较深的财政学、会计学、税收学理论水平和丰富的税收筹划实践经验。主要擅长合同节税、民营企业纳税筹划、民营企业地税管理、民营企业课税疑难问题处置、税收信用风险识别与防范以及地税稽查应对，精通房地产行业、建筑安装行业和工业制造业的课税管理、税收信用风险识别、纳税筹划和地税稽查应对。为民营企业提供财税培训1000多场，特别是为房地产和建筑民营企业提供营改增专题培训200多场，给民营企业提供营改增设计方案，降低民营企业税收信用风险，捍卫了民营企业纳税人的权利。
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