《纳税答疑》_以设备投资入股如何确定增值税计税依据_

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问：我公司将采用过的机械电子设备做为股权投资入股，该应收账款的帐面换手率为1000多万元，两方证实该电子设备的合理性商业价值为800多万元。依照增值税经济政策明确规定，以资产股权投资入股、斯特默风险，不属于增值税的课税覆盖范围。答，以固定资产股权投资入股，并实行风险斯特默，是否应交纳增值税？如果交纳增值税，课税依照及相应所得税怎样证实？

某有限公司 黄昏

答：依照《中华人民共和国增值税实施办法细则》（中华人民共和国财政部、税务总局令第50号）第五条的明确规定，基层单位或托季马将产制、委托加工或购买的货物运输做为股权投资、提供给其他基层单位或托季马的明文禁止货物运输产品销售行为，应课税增值税，课税义务发生时间为货物运输传唤的当天。

在课税依照的证实上，依照《中华人民共和国财政部、税务总局有关全国实施增值税结构调整改革若干问题的通告》（税务〔2008〕170号）的明确规定，对已采用过的应收账款难以证实产品营业额的，以应收账款换手率为产品营业额。其中，所称应收账款换手率，是指税款依照会计制度减值固定资产后排序的应收账款换手率。由此看来，以应收账款换手率做为课税依照的前提是难以证实产品营业额。而你公司以应收账款股权投资入股是经两方证实的合理性商业价值。此时，股权投资金额可判定为明文禁止产品营业额，做为排序交纳增值税的依照。

在采用过的应收账款的适用于所得税上，则要依照不同时AuF证实。依照税务〔2008〕170号的明确规定，自2009年1月1日起，税款产品销售他们采用过的应收账款（以下简称已采用过的应收账款），应界定不同情形课税增值税：

　　（一）产品销售他们采用过的2009年1月1日之后订货或是自造的应收账款，依照适用于所得税课税增值税；

（二）2008年12月31日从前未列入不断扩大增值税减免覆盖范围试点工作的税款，产品销售他们采用过的2008年12月31日从前订货或是自造的应收账款，依照4%征所得税增加一倍课税增值税；

（三）2008年12月31日从前已列入不断扩大增值税减免覆盖范围试点工作的税款，产品销售他们采用过的在本地区不断扩大增值税减免覆盖范围试点工作从前订货或是自造的应收账款，依照4%征所得税增加一倍课税增值税；产品销售他们采用过的在本地区不断扩大增值税减免覆盖范围试点工作之后订货或是自造的应收账款，按照适用于所得税课税增值税。

《中华人民共和国财政部、税务总局有关部分货物运输适用于增值税低所得税和固定式配套措施课税增值税经济政策的通告》（税务〔2009〕9号）明确规定：“二、以下按固定式配套措施课税增值税的优惠经济政策拒绝执行，严禁减免价款：（一）税款产品销售他们采用过的贵重物品，按以下经济政策执行：1.一般税款产品销售他们采用过的属于法规第十一条明确规定严禁减免且未减免价款的应收账款，按固定式配套措施依4%征所得税增加一倍课税增值税。一般税款产品销售他们采用过的其他应收账款，依照《中华人民共和国财政部、税务总局有关全国实施增值税结构调整改革若干问题的通告》（税务〔2008〕170号）第五条的明确规定执行。”此外，依照《税务总局有关增值税固定式课税经济政策有关管理问题的通告》（国税函〔2009〕90号）第五条第（一）项的明确规定，一般税款产品销售他们采用过的贵重物品和旧货，适用于按固定式配套措施依4%征所得税增加一倍课税增值税经济政策的，按以下公式证实产品营业额和应课税额：产品营业额＝含税产品营业额／（1＋4%），应课税额＝产品营业额×4%/2。

《中华人民共和国财政部、税务总局有关简并增值税征所得税经济政策的通告》（税务〔2014〕57号）明确规定：“《中华人民共和国财政部、税务总局有关部分货物运输适用于增值税低所得税和固定式配套措施课税增值税经济政策的通告》（税务〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中‘依照固定式配套措施依照4%征所得税增加一倍课税增值税’调整为‘依照固定式配套措施依照3%征所得税减按2%课税增值税’。”《税务总局有关简并增值税征所得税有关问题的公告》（税务总局公告2014年第36号）明确规定：“税款适用于依照固定式配套措施依3%征所得税减按2%课税增值税经济政策的，按以下公式证实产品营业额和应课税额：产品营业额＝含税产品营业额/（1＋3%），应课税额＝产品营业额×2%，《税务总局有关增值税固定式课税经济政策有关管理问题的通告》（国税函〔2009〕90号）第五条第（一）项废止”。

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来源：昌明国策

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