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【税务管理】技术出资要缴税_盘点技术入股的法律风…_知乎_

作者： admin 发布日期： 2022-11-26

现阶段，在许多公司成立操作过程中，单厢存有另一方股东掏钱，另一方股东出技术的商业模式，但许多股东对于具体内容技术出资的公法操作方式、法律条文信用风险和当中涉及到的地税安排，并没有很清晰的概念。正即使此，在后期公司成立之后，出现了许多即使技术出资带来的法律条文信用风险及股东纷争。为了更好的解决技术出资的痛点，平衡财务管理股权投资者与技术出资方的权益，我们将现阶段技术出资中会遇到的问题和常见的操作方式商业模式提供给大家作参考。

事例：

张八倍Ploudalm打算共同成立一间公司，公司的主要业务为生产一种高技术的传热材料，当中双方已谈好的公司架构为：张总做为财务管理股权创业者，股权投资3000多万元，占股60%，Ploudalm做为掌握此项技术的负责人，将负责公司的前述运营，Ploudalm以其自有技术总金额入股，占股40%。又得知，Ploudalm的技术非专利技术，而是其在该领域结晶下来的Jalgaon经验和特有技术，无法准确评估结果其价值。

公法中，针对前述，最普遍的做法就是成立一间注册资本为5000多万元的公司（下称为“A公司”）。虽然《公司法》第27条明确签订合同对做为出资的非汇率个人财产应评估结果总金额，查证个人财产，不得高估或者高估总金额，但公法中，在备案层面一般而言不需要递交评估结果报告，因此存有未评估结果即成立公司的情况。具体内容如下表所示：

在上述股份构架中，Ploudalm的技术出资总金额2000多万元，做为有形资产股权投资入股。该商业模式会有什么样的法律条文信用风险呢？

1/ 股东出资失实的法律条文信用风险

依照《公司法》第27条的明确规定，股东只以汇率个人财产进行出资时，应总金额评估结果，如股东用作出资的非汇率个人财产的前述洋参明显高于公司章程所明确规定的洋参时，便属于出资失实。股东出资失实，意味着未依法全面履行其出资义务。此时，出资失实的股东应分担的职责具体内容分为如下表所示：

1、开户出资。依照《公司法》第五条的明确规定，有限职责公司成立后，发现做为成立公司出资的非汇率个人财产的前述洋参明显高于公司章程所定洋参的，应由交货该出资的股东补回其超额；公司成立时的其他股东分担连带职责。

2、对公司负债分担补回索赔职责。公司债务人可以允诺出资失实的股东在未出资本金范围内对公司负债不能偿还的部分分担补回索赔职责。

3、基本权利受约束。股东出资失实，公司可以依照公司章程或是股东会决议对其分红物权、新股优先认购权、余下个人财产分配物权等股东基本权利作出相应的合理限制。

4、股份转让安全隐患。有限职责公司的股东出资失实即转让股份，债务人对此晓得或是应晓得的，公司可允诺该股东履行出资义务、债务人对此分担连带职责。

5、诉讼时效抗辩无效。公司股东出资失实，公司或是其他股东允诺其向公司全面履行出资义务时，不受诉讼时效的限制。

此外，如果公司未来有上市计划的，在IPO操作过程中，监管部门将对注册资本是否已实缴到位进行严格查证，对于以技术出资的，将着重调查其技术出资的权属是否属于股东个人所有的技术个人财产。该项技术不得涉嫌职务发明，而应依托本人专业知识独立研发完成。

2/ 技术出资股东面临分担

大额税负的法律条文信用风险

《个人所得税法实施条例》第十条明确规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”

因此，个人用持有的技术成果对外股权投资取得股份，资产权属发生了变更，并且取得被股权投资企业的股份做为转让的对价，理应按照个人财产转让确认转让所得，适用20%税率，缴纳个人所得税。

在本事例中，Ploudalm以2000多万元的注册资本总金额出资，由于其取得了价值2000多万元的股份，如果其能够提供证明其技术的初始成本的凭证为50多万元，则Ploudalm需要缴纳的个人所得税为（2000-50）*20%=390多万元。

为了鼓励进一步鼓励和引导民间个人股权投资，财政部和国家地税总局联合下发了财税[2015]41号《财政部国家地税总局关于个人非汇率性资产股权投资有关个人所得税政策的通知》（以下简称“41号文”）和《财政部国家地税总局关于完善股份激励和技术入股有关所得税政策的通知》财税[2016]101号（以下简称“101号文”）。41号文明确了如个人只以汇率性资产股权投资的，一次性缴纳税费有困难的，可分五年期缴纳，而且对于每期缴纳的税额也没有定额明确规定，实质上可以延迟至最后一年缴纳绝大部分个人所得税税款。101号文则明确了“选择技术成果股权投资入股递延纳税政策的，经向主管地税机关备案，股权投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股份时，按股份转让收入减去技术成果原值和合理税费后的超额计算缴纳所得税”，即股东在初始股权投资时可以暂缓交税，直至二次转让时再缴纳税费。

虽然有着上述利好政策，股东可以选择适合自己的税收优惠政策，但不难看出，以上政策虽然达到了递延纳税的效果，但仍需要缴纳。由于技术出资可扣除的原值一般来说很难证明，除了一些专利登记费用等，其他很难被地税局认可，因此，选择以技术出资确实将面临高额的税费。

3/ 无法确保技术出资股东持续

提供技术服务的法律条文信用风险

在司法实践中，越来越多的出现技术出资的股东未能按照各股东当时的预想，全身心提供技术指导和业务把控，导致公司未能达到预期的业绩和利润率，从而给财务管理股权创业者造成巨大损失。而此时，技术出资股东由于已经成为股东，依照《公司法》的相关明确规定，除非股东事先有签订合同退股条件，否则技术出资股东很难被强制退股。并且，《公司法》中关于有限职责公司强制退股的条件是股东到期未缴纳任何出资且经催告仍未缴纳的，即使财务管理股权创业者主张该股东出资失实，也很难达到司法实践中认定的完全未出资的情形。因此，当出现这种情况时，很容易陷入僵局，导致公司无法良性运转。

问题：鉴于技术出资有上述的信用风险，如果Ploudalm仍打算以技术出资不投入现金的话，如何设计股份结构方案呢？公法中，有两种操作方式途径：

一

技术出资方成立一间注册资本较低的公司，

后财务管理股权创业者以溢价增资的方式进入公司

步骤一

Ploudalm先以个人名义成立A公司，注册资本为100多万元，出资方式为汇率，签订合同认缴期限为5年（或更长，法律条文没有限制性明确规定），也就是说，在成立公司出资，Ploudalm无须履行任何出资义务。

步骤二

后张总做为财务管理投资人，增资进入公司，出资金额共计3000多万元，当中150万进入注册资本，2850万进入资本公积。此时，双方的股份比例为，Ploudalm占40%，张总占60%。之后，Ploudalm可以用公司逐年累计的分红后做为其对公司的出资，逐渐完成出资义务的履行。

该方案的优点：

可减少股东出资失实而导致的与公司负债分担连带职责的信用风险；督促技术出资人Ploudalm更多关注企业发展，从而使其可以履行对应的出资义务（当然这种方案变相导致了Ploudalm仍需要履行一部分出资义务，如果双方对于此无法达成一致条件的，可以以公司名义另行与Ploudalm签署技术许可/转让协议，将技术许可/转让费用在张总增资后以公司的名义支付给Ploudalm，从而完成该部分的出资，但会涉及一部分税负）。

该方案的缺点：

注册资本较小，无法满足某些企业所在行业对于注册资本的要求；在未来股份制改造操作过程（有限职责公司转为股份有限公司）中，由于存有股东溢价出资，对于其他股东而言，在资本公积转增股本时会面临高额的个人所得税；仍然无法确保Ploudalm的技术出资义务。

二

双方以汇率出资的方式成立公司，

公司通过技术转让/许可协议的商业模式

支付转让/许可费用

步骤一

张总与Ploudalm成立一间注册资本为5000多万元的公司，当中张总汇率出资3000多万元，并在成立后履行实缴出资义务，Ploudalm汇率出资2000多万元，签订合同认缴期限为5年或更长。此外，在股东协议中明确关于Ploudalm的退股条件（如离职或无法按照技术转让/许可协议履行合同义务等）。

步骤二

A公司与Ploudalm签署一份技术转让/许可协议，当中需要明确技术内容、技术目的、产品落地等内容，并明确签订合同为分期付款。通过分期付款的方式使Ploudalm需要持续的满足双方成立时提供技术支持的初衷，从而确保技术可以运用在公司的产品中。而Ploudalm在取得该笔费用后，可以履行出资义务，同时，由于《公司法》的相关明确规定，除非另有签订合同的情况下，公司分红按照各方实缴比例进行分红，也能够保证财务管理股权创业者的合法权益。

该方案的优点：

注册资本高，在公司后续经营、与客户的商业交易中更能增加公司信用；绑定技术出资人的义务，使信用风险可控；可减少股东出资失实而导致的与公司负债分担连带职责的信用风险；技术许可费用可在税前列支，降低企业所得税。

该方案的缺点：

支付技术转让/许可费用时，技术出资方需要缴纳个人所得税；由于是和股东的关联交易，可能会被地税局质疑技术转让/许可费用的合理性，从而进行纳税调整；对于技术出资方的信用风险较高，存有公司无法按期支付费用的可能性。

以上情形是针对无法评估结果总金额的技术出资方案。但如果个人存有着发明、实用新型、软件著作权等可评估结果总金额并且可转让的技术，并且企业业务不会存有大额负债的话，我们此处提供一种更为省税的出资商业模式，即直接将该个人的技术总金额出资。我们仍以上述事例进行举例。

A公司注册资本5000万，张总前述投入3000万；Ploudalm用其软件著作权通过评估结果总金额2000万向公司股权投资。假设公司成立后第一年利润达到1500多万元，如按照正常的现金出资，A公司需要缴纳的企业所得税为1500*25%=375多万元，但用技术出资的方式，由于有形资产可以摊销，第一年的企业所得税纳税金额为（1500-2000/2）*25%=125多万元，直接节省了250多万元的税负。其原因是：

依照《财政部、国家地税总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号），企业外购的软件，凡符合固定资产或有形资产确认条件的，可以按照固定资产或有形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

有形资产的摊销年限，除了软件著作权为2年外，其他均不得高于10年，除非合同另有明确规定。因此，技术出资的方式，虽然股东将分担一定的个人所得税税负，但对于企业来说，可以做为成本进行摊销，也可以降低一些企业税负。

【小编结语】

技术出资是一门技术活，每个项目的情况均不同，应选择适合自己的技术出资方案，从而从股份结构、税负安排、股东信用风险上进行全方面把控，得到最适合自己的出资方案。

转载张怡黎并购法税视界

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