【风险提示】技术成果投资入股筹划不可任性,税务风险清楚吗_

　　为支持国家德国大众创业者、热切创新战略的实施，促进我国经济结构结构调整升级换代，经中华人民共和国国务院核准，中华人民共和国财政部和国家地税总局发出了《相关健全定向增发和技术入股相关对税金税经济政策的通告》（税务〔2016〕101号文档），加强了对个人对税金税和民营企业对税金税折扣工作力度。

现实生活中，已近不少课税人通过酝酿，用好税赋经济政策折扣。需要告诫的是，酝酿不容赤膊上阵，严防地税信用风险。

　　技术丰硕成果股权投资事例

A公司（Q1566A征税的住户民营企业）研制几项技术，取得专利权，研制资金投入成本100多万元，2017年将其评估结果总金额500多万元股权投资入股B公司（住户民营企业），占B公司2%股权。假定2022年A公司将其持有B公司2%的股权以200多万元受让给C公司，并假定受让过程中发生的相关税赋为10万元。A公司应交纳的民营企业对税金税有两种方式。

1.优先选择不养老险课税。按《中华人民共和国财政部、国家地税总局相关非汇率性金融资产股权投资民营企业对税金税经济政策问题的通告》（税务〔2014〕116号文档）的明确规定，住户民营企业（以下全称民营企业）只以汇率性金融资产对内股权投资证实的非汇率性金融资产受让税金，可在不超过5年期内，分期付款光滑扣除适当本年度的应课税艺术论，按明确规定排序交纳民营企业对税金税。

　　2017年以技术丰硕成果股权投资时地税处置：应课税艺术论=500-100=400多万元

　　A公司可以优先选择在5年期内，分期付款光滑扣除适当本年度的应课税艺术论，即：2017至2021年每年扣除应课税艺术论80多万元，若不考虑其他当期，100多万元的民营企业对税金税分5年平均交纳。

2022年受让股权时税务处置：应课税艺术论=200-500-10=-310多万元

　　2.优先选择养老险课税。按税务〔2016〕101号文档明确规定，民营企业或对个人以技术丰硕成果股权投资入股到全境住户民营企业，被股权投资民营企业缴付的超额全部为股票（权）的，民营企业或对个人可优先选择继续按旧有相关税赋经济政策执行，也可优先选择适用于养老险课税经济政策折扣。

优先选择技术丰硕成果股权投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问地税机关登记，股权投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股权时，按股权受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额排序交纳对税金税。

　　2017年以技术丰硕成果股权投资时：A公司不作地税处置。

　　2022年受让股权时地税处置：

　　应课税艺术论=200-100-10=90多万元

　　应纳对税金税额=90×25%=22.5多万元

通过上述事例可以看出，优先选择养老险课税一是推迟了应课税义务发生时间；二是在股权持有期间，如果股权贬值，还有可能少缴或者不缴税款。

　　过度酝酿有信用风险

A公司按税务〔2014〕116号文档执行，被股权投资方以评估结果值证实计税基础（即金融资产，逐步转化为成本、费用），股权投资方以评估结果值证实计税赋入，链条完整，无缝对接，就不存在涉税信用风险。

　　但按照税务〔2016〕101号文档执行情况下，被股权投资方以评估结果值证实计税基础，股权投资方却以未来的股权受让价格证实计税赋入，股权投资方的计税赋入与被股权投资方计税基础就会出现断裂，那么被股权投资方以评估结果值证实的计税基础就存在侵蚀对税金税税基的可能性。

接上例，假如A公司和B公司是隐性的关联方，该技术丰硕成果公允价值是500多万元，而双方总金额（评估结果价）1000多万元入股。A公司交纳的税款仍然是22.5多万元，而B公司取得可税前摊销扣除的无形金融资产成本就从500多万元变成了1000多万元，税前可以多扣除500多万元，那就严重侵蚀了民营企业对税金税的税基。

这种现象是如何产生的？从本质上分析，需要到会计原理中去寻找。民营企业接受的金融资产、实现的利润，要想进入所有者权益都是要先交纳民营企业对税金税，只有一种情况不需要交纳民营企业对税金税可以直接进入所有者权益，那就是接受股权投资。具体来讲，民营企业所创造的增值都要先交纳民营企业对税金税，税后的部分资金投入再生产，形成的成本费用才可以税前扣除；而民营企业接受股权投资时的初始价值是不需要交纳民营企业对税金税，可以直接资金投入生产进行税前扣除。这就是很多民营企业进行股权酝酿的原理。

　　正常的、具有商业实质的技术丰硕成果股权投资入股，因为是换取对方股权，所以双方超额应该比较公允，不会存在太大的问题。但如果交易双方具有法律上或隐性的关联关系时，通过虚增评估结果值避税的现象就会发生。

这种做法有没有信用风险呢？《国家地税总局相关定向增发和技术入股对税金税征管问题的公告》（国家地税总局〔2016〕62号公告）明确规定，民营企业接受技术丰硕成果股权投资入股，技术丰硕成果评估结果值明显不科学合理的，顾问地税机关有权调整。也就是说，在制订经济政策时，地税机关已经关注这个问题，需要引起民营企业关注。