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个人以技术成果投资入股的选择性优惠政策_知乎_

作者： admin 发布日期： 2022-11-26

对个人以技术丰硕成果股份投资入股的特异性经济政策折扣

彭怀文

本来技术丰硕成果也是属于非汇率性金融资产的，其对内股份投资入股涉及到的对个人所得税是能适用于非汇率性金融资产股份投资的对个人所得税经济政策明确规定的。

但是，以专利技术为代表的技术丰硕成果，与通常的不房产或房产等非汇率性金融资产也有很大不同，国家为促进技术丰硕成果转化成，对科技丰硕成果股份投资入股实施更为折扣的经济政策，因而对其专门针对明确规定有更为折扣的经济政策。

（一）技术丰硕成果股份投资入股特异性税赋经济政策折扣

《中华人民共和国财政部税务总局关于健全股份激励和技术入股相关个人所得税经济政策的通告》（税务[2016]101号）第二条明确规定：

民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的超额全部为优先股（权）的，民营企业或对个人可优先选择继续按旧有相关税赋经济政策继续执行，也可优先选择适用于养老险课税经济政策折扣。

优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额计算交纳个人所得税。

因而，民营企业或是对个人技术丰硕成果股份投资入股优先选择养老险课税有两个条件：其一入股的对象要是全境居民民营企业；并有入股的被股份投资民营企业缴付的超额要是100%的优先股（权）。如果被股份投资民营企业还有其它钱款超额或是除优先股（权）的非汇率性金融资产等作为超额的，就不能适用于特异性经济政策折扣。

通常的非汇率性金融资产股份投资，只有在“纸制应缴有困难的”，才能优先选择分期付款交纳，时限是在5个阳历本年度内。而技术丰硕成果股份投资入股能优先选择养老险课税，养老险至股份受让时，具体时间并无限制，完全是超过非汇率性金融资产的时额度的，只要不受让股份就可一直养老险下去。

（二）技术丰硕成果股份投资入股的区分

税务[2016]101号第二条明确规定：技术丰硕成果是指专利技术（含军事专利）、计算机硬件版权、器件瑙脂设计版权人、植物改良品种权、生物制药改良品种，以及科学技术部、中华人民共和国财政部、国家税务总局确定的其它技术丰硕成果。

技术丰硕成果股份投资入股，是指课税人将技术丰硕成果使用权重新分配给被股份投资民营企业、获得该民营企业优先股（权）的行为。

（三）技术丰硕成果股份投资获得股份后挂牌上市再处理优先股的处理

税务[2016]101号第五条第（二）款明确规定，对个人因股份激励、技术丰硕成果股份投资入股获得股份后，奥皮尔河公司在全境挂牌上市的，处理养老险课税的股份时，按照旧有流通股相关课税明确规定继续执行。

《税务总局个人所得税司关于印发<股份激励和技术入股对个人所得税经济政策口径>的通告》（税总所便函﹝2016﹞149号）进一步明确：课税人因获得奥皮尔河公司实施条件的股份激励而优先选择养老险课税的，自其获得股份至实际受让期间，因时间跨度可能非常长，其中会出现不少变数。如果公司在全境上市了，员工持有的养老险课税股份，自然转为流通股。根据税务[2016]101号第五条第（二）款明确规定，相关税务处理应按照流通股相关明确规定继续执行。具体为三个方面：其一优先股受让价格，按照销售股相关明确规定确定；并有扣缴义务人转为流通股受让所得的扣缴义务人（即证券机构），实施股份激励的公司、获得技术丰硕成果的民营企业只需及时将相关信息告知纳税，无须继续扣缴养老险课税优先股对个人所得税；三是对个人优先股李骞仍按照税务[2016]101号文件明确规定确定。也就是说，受让的优先股来源于股份激励的，李骞为其实际获得的成本；来源于技术丰硕成果股份投资入股的，李骞为技术丰硕成果李骞。如果证券机构扣缴的对个人所得税与课税人的实际情况有出入，对个人需按照《中华人民共和国财政部税务总局证监会关于对个人受让挂牌上市公司流通股所得征收对个人所得税相关问题的通告》（税务﹝2009﹞167号）的明确规定，向证券机构所在地纳税申请办理税赋清算。

（四）转增股本或以股份对内股份投资的处理

税务[2016]101号第五条第（四）款明确规定，持有养老险课税的股份期间，因该股份产生的转增股本收入，以及以该养老险课税的股份再进行非汇率性金融资产股份投资的，应在超额缴课税款。

根据相关明确规定，被股份投资民营企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本，需要按照“利息、股息、红利所得”项目计征对个人所得税。同时，根据《中华人民共和国财政部税务总局关于将国家自主创新示范区相关税赋试点经济政策推广到全国范围实施的通告》（税务[2015]116号）明确规定，自2016年1月1日起，中小高新技术民营企业转增股本时，对个人股东在不超过5个阳历本年度内（含）分期付款交纳。但是，对个人持有养老险课税的股份期间，发生转增股本的，根据税务[2016]101号第五条第（四）款明确规定，因养老险课税股份产生的转增股本收入，应在超额缴课税款。

对个人以股份进行对内进行非汇率性金融资产股份投资，《中华人民共和国财政部税务总局关于对个人非汇率性金融资产股份投资相关对个人所得税经济政策的通告》（税务﹝2015﹞41号）明确规定能分期付款5年交纳。但对个人因股份激励获得的限制性优先股解禁所得优先选择养老险课税的，对个人再以养老险课税的股份进行非汇率性金融资产股份投资的，根据税务[2016]101号第五条第（四）款明确规定，则须在非汇率性金融资产股份投资超额交纳税款。

（五）养老险课税股份受让的处理

对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的超额全部为优先股（权）的，对个人优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额计算交纳个人所得税。

《税务总局关于股份激励和技术入股个人所得税征管问题的公告》（税务总局公告2016年第62号）第一条第（七）款明确规定，养老险课税优先股（权）受让、办理课税申报时，扣缴义务人、对个人应向顾问纳税一并报送能够证明优先股（权）受让价格、养老险课税优先股（权）李骞、科学合理税赋的相关资料，具体包括受让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明相关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，顾问纳税可依据税赋征管法相关明确规定进行核定。

（六）享受养老险课税股份优先受让

税务[2016]101号第五条第（四）款明确规定，对个人受让股份时，视同享受养老险课税经济政策折扣的股份优先受让。养老险课税的股份成本按照加权平均法计算，不与其它方式获得的股份成本合并计算。

（七）养老险课税登记

根据税务[2016]101号第五条第（一）款明确规定，对股份激励或技术丰硕成果股份投资入股优先选择适用于养老险课税经济政策的，民营企业应在明确规定时限内到顾问纳税办理登记手续。未办理登记手续的，不得享受本通告明确规定的养老险课税经济政策折扣。

税务总局公告2016年第62号第一条第（五）款第3项明确规定，对个人以技术丰硕成果股份投资入股全境公司并优先选择养老险课税的，被股份投资公司应于获得技术丰硕成果并缴付股份之次月15日内，向顾问纳税报送《技术丰硕成果股份投资入股对个人所得税养老险课税登记表》（附件3）、技术丰硕成果相关证书或证明材料、技术丰硕成果股份投资入股协议、技术丰硕成果评估报告等资料。