个人以非货币性资产投资入股如何纳税

原副标题：对个人只以汇率性金融资产创业投资入股怎样课税

依照《中华人民共和国公司法》第十五条明确规定，股东能用汇率出资，也能用铜器、专利技术、土地所有权等能用汇率成交价并能司法机关转让的非汇率个人财产总金额出资。非汇率性金融资产，指汇率性金融资产以外的金融资产，主要包括应收账款、固定金融资产、无形金融资产、股权创业投资以及不准备持有至即将到期的债券创业投资等。非汇率性金融资产不同于汇率性金融资产的最基本要素是，其在将来为民营企业带来的中国经济自身利益，即汇率金额是不固定的或不可确定的。对个人只以汇率性金融资产创业投资入股，创业投资人与被创业投资人将会牵涉什么样税赋？

一、创业投资人所牵涉的相关税赋

增值税

《增值税实施办法细则》第五条明确规定：基层单位或是子代民营企业法人的以下行为，明文禁止产品销售货物运输：(六)将产制、委派加工或是订货的货物运输作为创业投资，提供更多给其它基层单位或是子代民营企业法人。显然，民营企业法人并不属于上文论述中的基层单位或是子代民营企业法人，那么为什么前述明确规定中没有主要包括民营企业法人呢?从增值税的基本原理上来说，虽然基层单位或子代民营企业法人一般都办理了地税注册登记，因而是能新溪洲或是官亭镇增值税簿录，进而步入增值税减免链。但对民营企业法人，虽然规定难以官亭镇专票，而只能官亭镇簿录，进而难以步入增值税的减免链，所以，为了更符合增值税的基本原理，才对民营企业法人货物运输入股没有明确规定明文禁止产品销售。

对个人以不动产、无形金融资产创业投资入股的，依照《增值税Ituri增值税试点工作工作方案》第十条明确规定：“产品销售服务项目、无形金融资产或是不动产，是指无偿提供更多服务项目、无偿转让无形金融资产或是不动产。”《营业税Ituri增值税试点工作工作方案》第十条明确规定：“无偿，是指获得汇率、货物运输或是其它中国经济自身利益。因而，以不动产创业投资，是以不动产为对同构换回了被创业投资民营企业的股权，获得了“其它中国经济自身利益”，应当交纳增值税。

但，假如创业投资入股的不动产为“廉租房”的，按以下情况特殊处理：

1、假如创业投资入股的不动产为对个人买回严重不足2年的廉租房，依照5%的平舒县超额交纳增值税;

2、假如创业投资入股的不动产为对个人买回2年以上(含2年)的，减免增值税。

前述1、2点政策适用于天津市、上海市、广州市和广州市之外的地区。

3、假如创业投资入股的不动产为买回严重不足2年的廉租房对外产品销售的，依照5%的平舒县超额交纳增值税;

4、假如创业投资入股的不动产为买回2年以上(含2年)的非普通廉租房对外产品销售的，以产品销售收入减去买回廉租房价款后的差额依照5%的平舒县交纳增值税;

5、假如创业投资入股的不动产为买回2年以上(含2年)的普通廉租房对外产品销售的，减免增值税。

前述3、4、5点政策仅适用于天津市、上海市、广州市和广州市。

土地增值税

依照土地增值税相关定规，转让国有土地所有权、地上的建筑物及其附着物并获得收入的基层单位和对个人，为土地增值税的课税义务人。所谓获得收入，是指以出售或是其它方式无偿转让房地产的行为。因而，对个人以创业投资入股方式，将不动产创业投资到公司名下，是以不动产为对同构换回了被创业投资民营企业的股权，属于无偿转让房地产的行为，应当交纳土地增值税。但，依照《关于继续实施民营企业改制重组有关土地增值税政策的公告》（财政部 地税总局公告2021年第21号）明确规定，基层单位、对个人在改制重组时以房地产总金额入股进行创业投资，对其将房地产转移、变更到被创业投资的民营企业，暂不征土地增值税。

印花税

《印花税法》所附的税率表中，对“买卖合同”中明确“不主要包括对个人书立的动产买卖合同”。也就是说，对个人书立的动产买卖合同不属于印花税的征税范围，即书立该合同的买卖双方均不需要对该合同交纳印花税。对牵涉产权转移，依照《关于印花税若干具体问题的解释和明确规定的通知》（国税发【1991】155号）文第十条明确规定，“个人财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关注册登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及民营企业股权转让所立的书据。因而，对转让个人财产所有权的转移，应按评成交价值各交纳万分之五的印花税。但对廉租房是减免印花税，非廉租房减半征收印花税。

对个人所得税

对个人只以汇率性金融资产对外创业投资，实际上两笔交易的结合：第一笔交易就是对外转让非汇率性金融资产;第二笔交易就是用转让所得再进行创业投资。因而，对个人发生非汇率性金融资产对外创业投资业务时，隐含着个人财产转让的中国经济交易事项，依照税法明确规定，应依照“个人财产转让所得”计征对个人所得税。对个人转让非汇率性金融资产创业投资应课税所得额为非汇率性金融资产转让收入减除该金融资产原值及合理税赋后的余额。非汇率性金融资产原值为课税人获得该项金融资产时实际发生的支出。课税人难以提供更多完整、准确的非汇率性金融资产原值凭证，不能正确计算非汇率性金融资产原值的，主管地税机关可司法机关核定其非货币性金融资产原值。合理税赋是指课税人在非汇率性金融资产创业投资过程中发生的与金融资产转移相关的税金及合理费用。因为课税人只以汇率性金融资产创业投资并未获得资金流，因而，课税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期交纳计划并报主管地税机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期交纳对个人所得税。

假如对个人以技术成果创业投资入股到境内居民民营企业，被创业投资民营企业支付的对价全部为股票(权)的，经向主管地税机关备案，创业投资入股当期可暂不课税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税赋后的差额计算交纳对个人所得税。技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家地税总局确定的其它技术成果。

二、被创业投资民营企业的相关税赋

民营企业所得税的税前扣除

铜器创业投资没有发票不得税前扣除。铜器用于创业投资入股，在增值税方面需要明文禁止产品销售，也就说属于增值税应税范围。依照国家地税总局公告2018年第28号发布的《民营企业所得税税前扣除凭证管理办法》明确规定，对增值税应税项目，对个人只有小额零星交易的（低于500元）才能不需要发票，否则就需要发票。解决办法：让对个人股东到地税局去给创业投资入股的公司官亭镇增值税簿录。对对个人用动产对外创业投资入股的，依照《增值税实施办法细则》第五条明确规定，基层单位或是子代民营企业法人需要明文禁止产品销售，但没有包含对个人（其它对个人）。因而，实务中经常存在争议，部分人认为对个人以动产创业投资的不需要发票作为被创业投资民营企业的税前扣除凭证，部分人（主要包括多数基层地税局）认为需要发票作为税前扣除。在笔者看来，不属于增值税征税范围，则不属于发票管理范围，除非属于能开具“不征税发票”的范围。

契税

以房地产创业投资入股，被创业投资人牵涉契税。依照《 中华人民共和国契税法》第三条明确规定，以总金额创业投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照本法明确规定征收契税。但依照《财政部 地税总局关于继续执行民营企业事业基层单位改制重组有关契税政策的公告》(财政部 地税总局公告2021年第17号)明确规定，同一民营企业法人与其设立的对个人独资民营企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，减免契税。

印花税

非汇率个人财产创业投资入股必然牵涉“实收资本，或是“资本公积”增加。既然实收资本或是资本公积增加，因而也就牵涉资金账簿印花税。以不动产或无形金融资产出资入股，需要司法机关进行产权过户，又会牵涉产权转移书据印花税。这样就会带来一个问题，明明就是一笔业务，却牵涉两个项目印花税，是否重复征税呢？这个问题似乎有些异议，而且好象也没有明确明确规定。实际工作中遇到这种问题，还是建议最好与主管地税机关沟通一下较好。另外，新印花税法产权转移书据中的商标专用权、著作权、专利权、专有技术所有权转让书据，税率从万分之五降低为万分之三；营业账簿，仅对“实收资本(股本)、资本公积合计金额”合计征税，税率从万分之五降低为万分之二点五。

作者：纪宏奎，基层单位：中汇武汉地税师事务所十堰所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、地税或其它建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！返回搜狐，查看更多

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