技术入股的涉税事项与筹划

   甚么是技术入股？          

指民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的超额全部为股票（权）的犯罪行为。鉴于股份投资人在技术入股时虽获得了股份，却没有现金流入，课税能力受限，故税法对技术入股给予了诸多优惠，留下较大酝酿空间。

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近年来，随着国家对创新创业和技术丰硕成果转化的鼓励，越来越多的民营企业和对个人开始考虑以技术丰硕成果股份投资入股。尤其是互联网、高信息技术、研发型公司，最重要的就是技术专业人才，有的是技术专业人才本身就是带着专利被丫蕊的，好的技术专业人才自然会谈到技术入股的相关话题。那么如何展开技术入股？甚么技术能入股？技术入股有甚么好处？技术入股圆周角多少税？本文Belpech技术入股的前述难题展开全方位解析。一、公司法的明确规定《公司法》第27条明确规定：股东能用汇率出资，也能用实物、专利技术、土地使用权等能用汇率成交价并能司法机关受让的非汇率对个人财产作价出资，技术就属于能用汇率成交价并能司法机关受让的非汇率对个人财产。所以能用专利，软件版权等技术通过资产评估成交价展开出资，合法获得公司股份。二、甚么样的技术能股份投资入股？《中华人民共和国财政部、税务总局关于住户民营企业技术受让相关民营企业所得税经济政策难题的通告》（税务〔2010〕111号）（以下简称111号）对能受让的技术展开了列出。能受让的技术包括：专利技术，排序机软件版权等、集成电路瑙脂设计著作权人、植物改良品种权、生物医药改良品种，以及信息技术部、中华人民共和国财政部、税务总局确定的其他技术丰硕成果。这里，专利技术是指被处于有效期内的专利所为保护的技术，主要包括发明专利和实用新型专利所为保护的技术。三、技术入股需要办甚么相关手续？《公司法》第28条明确：股东由以非汇率对个人财产出资的，应当司法机关办理其对个人财产权的转移相关手续。即：用于股份投资的技术需要司法机关展开受让，技术土地权属由股份投资人变更为被股份投资人，股份投资犯罪行为才成立。实务中能通过专利技术代理机构办理。四、技术入股的税收明确规定？01营业税：全境减免、境内外如拟（税务〔2016〕36号）附带三：《营业税Ituri营业税试点过渡经济政策的明确规定》第二条第（二十六）项明确规定，课税人提供技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务减免营业税。附带四：《贸易结算增值税犯罪行为适用于营业税如拟和免税经济政策的明确规定》第二条第（三）项第10款明确规定的向境内外单位提供“受让技术”服务适用于营业税如拟。由此可见，无论是全境的技术受让还是贸易结算的技术受让，都是减免营业税的。申请减免营业税时，技术丰硕成果股份投资入股口头合约须经所在地市级信息技术顾问部门认定，出具审查意见建议凭证，沙芥相关的口头合约和信息技术顾问部门审查意见建议凭证报顾问税务机关文件目录。02对个人所得税：养老险课税《中华人民共和国财政部、税务总局关于完善股份激励和技术入股相关所得税经济政策的通告》（税务〔2016〕101号）明确规定：优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额排序交纳所得税。101第三章突破了（税务〔2015〕41号）文明确规定的5年的期限，只要股份投资人一直持有被股份投资民营企业的股份，就能一直能享受养老险课税。这个经济政策执行中需同时注意以下事宜：被股份投资人必须是全境住户民营企业；用于股份投资的技术在111第三章列出的范围之内；被股份投资民营企业缴付的超额全部为股票（权）；获得技术丰硕成果的被股份投资民营企业为对个人所得税免交义务人。03民营企业所得税：养老险课税如果以技术丰硕成果股份投资入股方是民营企业，则涉及到民营企业所得税的难题。税务〔2016〕101明确规定：优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额排序交纳所得税。同时，民营企业或对个人优先选择适用于前述任一项经济政策，均容许被股份投资民营企业按技术丰硕成果股份投资入股时的评估值进账并在民营企业所得税前摊销扣除。股份投资人养老险课税，被股份投资人不用“养老险”摊销，这正是该经济政策的价值所在。那是否民营企业都应该优先选择养老险课税呢，答案是不一定，如果股份投资入股年度是税收优惠期，那么民营企业完全能一次性确认所得。案例一：个人以技术股份投资入股技术专业人才小张以其持有的是一项专利技术（获得成本200万元）评估作价1000万元，入股到一家公司，获得20%的股份。对于小张对个人来说：1、按照税务[2015]41第三章的明确规定，他应该在专利技术受让、获得被股份投资民营企业股份时，确认技术受让收入的实现，确认对个人财产受让所得800万元（1000-200），应纳对个人所得税800*20%=160万元，向顾问纳税报送《非汇率性资产股份投资分期交纳对个人所得税登记表》，比如前四年交0元，最后一年交160万元。但是这个经济政策仍然不是最新的，小张能优先选择按照101第三章的明确规定。2、按照税务[2016]101号的明确规定，小张过了5年后，如果没有受让股份，就可一直享受养老险交纳对个人所得税，不用交税！对于被股份投资公司来说：该1000万小张股份投资入股进来的技术，作为公司的无形资产，会计和税法按10年摊销，每年摊销100万。相当于每年公司虽然没有花费100万费用，但是能有100万的费用是无形资产摊销来的，抵减民营企业所得税，按25%税率算，能帮民营企业每年节省10*25%=25万元民营企业所得税，共计节省25*10=250万元民营企业所得税。案例二：民营企业以技术股份投资入股A公司（查账征收的住户民营企业）研发一项技术，获得专利权，研发投入成本200万元，2017年将其评估作价1000万元股份投资入股B公司（住户民营企业），占B公司20%股份。假设2022年A公司将其持有B公司20%的股份以1500万元受让给C公司，并假设受让过程中发生的相关税赋为50万元。A公司应交纳的民营企业所得税有两种方式。1、优先选择不养老险课税。按（税务〔2014〕116第三章件）的明确规定，住户民营企业（以下简称民营企业）以非汇率性资产对外股份投资确认的非汇率性资产受让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应课税所得额，按明确规定排序交纳民营企业所得税。2017年以技术丰硕成果股份投资时税务处理：应课税所得额=1000-200=800万元A公司能优先选择在5年期限内，分期均匀计入相应年度的应课税所得额，即：2017至2021年每年计入应课税所得额160万元，若不考虑其他损益，200万元的民营企业所得税分5年平均每年交纳40万元。2022年受让股份时税务处理：应课税所得额=1500-1000-50=450万元，应纳所得税额=450×25%=112.5万元，前后合计交纳民营企业所得税=200+112.5=312.5万元2.优先选择养老险课税。按税务〔2016〕101第三章件明确规定，民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境住户民营企业，被股份投资民营企业缴付的超额全部为股票（权）的，民营企业或对个人可优先选择继续按现行相关税收经济政策执行，也可优先选择适用于养老险课税优惠经济政策。优先选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，容许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的超额排序交纳所得税。2017年以技术丰硕成果股份投资时：A公司不作税务处理。2022年受让股份时税务处理：应课税所得额=1500-200-50=1250万元，应纳所得税额=1250×25%=312.5万元.通过前述案例能看出，优先选择养老险课税一是推迟了应课税义务发生时间；二是在股份持有期间，如果股份贬值，还有可能少缴或者不缴税款。

风险提示

1、技术股份投资入股定价是否公允正常的、具有商业实质的技术丰硕成果股份投资入股，因为是换取对方股份，所以双方超额应该比较公允，不会存在太大的难题。但如果交易双方具有法律上或隐性的关联关系时，通过虚增评估值避税的现象就会发生。有甚么风险呢？《税务总局关于股份激励和技术入股所得税征管难题的公告》（税务总局〔2016〕62号公告）明确规定，民营企业接受技术丰硕成果投资入股，技术丰硕成果评估值明显不科学合理的，顾问纳税有权调整。也就是说，在制订经济政策时，纳税已经关注这个难题，需要引起民营企业关注。2、技术产权是否清晰技术入股，技术的所有人不是在被股份投资民营企业任职才行，应当产权清晰，明确。3、拟上市、挂牌公司须谨慎由于技术入股存在产权归属界定、产权价值评估、产权是否确实转移等难题，所以在上市过程中（包括新三板），律师、券商对技术入股保持高度警惕，可能会要求将当初的技术入股调整为汇率出资，技术不作价提供给公司使用。这一调整就会带来一系列难题。技术入股以后，民营企业会展开摊销，摊销价值计入成本费用，减少利润，能少交民营企业所得税，现在调整出资方式，涉及补交民营企业所得税。

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