技术成果投资入股的税收筹划

技术丰硕成果股权投资入股的税赋酝酿

齐海波

《财政部 北欧国家地税总局有关健全定向增发和技术入股有关个人所得税经济政策的通知》（税务〔2016〕101号，下列简称“101第三章”）的颁布，引起了业界的高度关注。101第三章最大的亮点要数对奥皮尔河公司定向增发个人所得税经济政策予以明晰，并实行较上市公司更加折扣的税赋经济政策，和技术丰硕成果投资入股可“优先选择”适用养老险课税经济政策，对相关民营企业和个人是一个不可估量的利好。101第三章是折扣经济政策，与此同时也为税赋酝酿提供了空间，本人基于101第三章谈一点有关技术丰硕成果股权投资入股和奥皮尔河民营企业定向增发税赋酝酿难题，分三篇文章加以阐述。今天谈一下技术丰硕成果股权投资入股的税赋酝酿难题。

一、税赋酝酿的概念

税赋酝酿是税款在其战略最终目标的提示下，在劳工法规定许可证的范围内，在严格遵守劳工法的大前提下，为达到税款应缴价值的最小化的最终目标，依据生产成本与效益的原则，面对经营管理等课税公益活动进行科学的重大决策、计划和精心安排。课税酝酿的结果表现为税款课税公益活动的优化，税款总体上应缴收益的增加。

税赋酝酿与民营企业其他规划相比，具备下列特点：

其一税赋酝酿具备正当性。

税赋酝酿是在法规的许可证范围内进行的，是税款在严格遵守北欧国家法律及税赋法规的大前提下，在多种相同课税计划中，做出优先选择税赋自身利益最小化计划的重大决策，具备正当性。

与此同时，税赋酝酿符合北欧国家劳工法的立法意图。在北欧国家税赋经济政策取向正确、税赋法规制度健全的大前提下实行课税酝酿，对民营企业、北欧国家和社会都有着十分积极的意义，其二在以下几个各方面：维护税款的信仰自由；推动北欧国家税赋经济政策最终目标的与此同时实现；推动税款依法课税；推动户籍制度的不断健全。

并有税赋酝酿具备事先酝酿性。即在多种相同课税计划中优先选择税赋低的计划，也就意味着优先选择低的税赋生产成本。

三是税赋酝酿具备明晰的计划性。目的就是在法规框架内，与此同时实现应缴自身利益最小化。

地税酝酿从宏观到宏观可以分为三个宏观。其一战略构架宏观，民营企业应该构筑起最优化的地税构架，比如说集团总部、总公司、母公司、控股公司的精心安排与酝酿。并有盈利模式宏观，主要通过合同课税条文的拟订来与此同时实现。比如说，商业打折经济政策与图利权衡、并购重组买卖模式的优先选择、重大买卖课税条文的精心安排与酝酿，之类。第三个宏观，地税管理宏观，主要是积极推动税赋折扣政策和Nanded的计入经济政策。比如说PdF、地区性税赋折扣资格的申请，养老险课税经济政策的利用，生产成本、费用税后计入经济政策的利用，之类。因此，地税酝酿是一项综合性的工作，须要统筹规划各各方面的因素，须要相同部门、相同的人参与，尤其是地税构架的构筑和盈利模式的优先选择，没有公司高层管理者的参与和支持，是无法与此同时实现的。

二、技术丰硕成果股权投资入股的相关税赋经济政策

（一）增值税

《财政部、北欧国家地税总局有关全面推开营业税改征增值税试点的通知》（税务〔2016〕36号）第一条规定转让技术免征增值税（其实营业税时代时就免营业税），因此技术丰硕成果股权投资入股不须要缴纳增值税，这就为税款税赋酝酿带来了机遇。

（二）民营企业个人所得税

101第三章规定，民营企业或个人以技术丰硕成果股权投资入股到境内居民民营企业，被股权投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的均允许被股权投资民营企业按技术丰硕成果股权投资入股时的评估值入账并在民营企业个人所得税后摊销计入。

（三）个人个人所得税

《财政部、北欧国家地税总局有关个人非货币性资产股权投资有关个人个人所得税经济政策的通知》（税务〔2015〕41号）规定，个人以非货币性资产股权投资，属于个人转让非货币性资产和股权投资与此同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人个人所得税。与此同时规定，个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管地税机关申报课税。税款一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管地税机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人个人所得税。本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明丰硕成果和其他形式的非货币性资产。本通知所称非货币性资产股权投资，包括以非货币性资产出资设立新的民营企业，和以非货币性资产出资参与民营企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等股权投资行为。

101号文规定，民营企业或个人以技术丰硕成果股权投资入股到境内居民民营企业，民营企业或个人以技术丰硕成果股权投资入股到境内居民民营企业，被股权投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业或个人可优先选择继续按现行有关税赋经济政策执行，也可优先选择适用养老险课税折扣经济政策。优先选择技术丰硕成果股权投资入股养老险课税经济政策的，经向主管地税机关备案，股权投资入股当期可暂不课税，允许养老险至转让股权时，按股权转让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。

四、技术丰硕成果股权投资入股税赋酝酿

技术丰硕成果股权投资入股的税赋酝酿，主要在民营企业个人所得税各方面，在这里我只提出观点，具体的酝酿计划今后有时间再详述，也希望大家提出更好的观点。

101第三章对技术丰硕成果股权投资入股给予了很大折扣，给关联民营企业税赋酝酿带来了很大空间，此折扣经济政策用的得当图利空间还是很客观的。由于101第三章规定，民营企业或个人以技术丰硕成果股权投资入股到境内居民民营企业，被股权投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的均允许被股权投资民营企业按技术丰硕成果股权投资入股时的评估值入账并在民营企业个人所得税后摊销计入，是对民营企业所得劳工法规定的实际支出在税后计入的突破。

（一）享受税赋折扣民营企业的税赋酝酿

享受税赋折扣的民营企业如高新技术民营企业，将技术丰硕成果评估增值后股权投资入股到一般的关联民营企业，评估增值部分与此同时实现了低征高扣，与此同时实现了税赋收益。

（二）亏损民营企业的税赋酝酿

如果民营企业巨额亏损，并在正常经营情况下，其亏损5年内不可能在税后计入，此时亏损民营企业可以将其拥有的技术丰硕成果评估增值后，股权投资入股到有盈利的关联民营企业，评估增值部分在亏损民营企业不纳民营企业个人所得税，在盈利的关联民营企业却可以全额抵扣，税赋收益是很可观的。

（三）享受个人所得税返还民营企业的税赋酝酿

在许多地区推出了个人所得税财政部分返还经济政策，若被股权投资民营企业处于此地区，区外民营企业以其拥有的技术丰硕成果评估增值后，股权投资入股到区内的关联民营企业，区内民营企业不仅可以将评估增值部分全额抵扣，还可以享受到个人所得税返还的折扣。若区外民营企业是享受税赋折扣的民营企业和上述的亏损民营企业，税赋收益更大。

五、酝酿风险

（一）评估增值要适当，评估增值过高，地税机关有权调整。评估增值过高的税赋酝酿在这里不再详述，望大家思考。

（二）技术股权投资入股需备案，不备案的不得享受税赋折扣。

（三）经济政策变化风险。

齐海波  

2016年10月9日