际德解析_个人以核心技术投资入股和接受公司委托提供研发服务两种方式的税收探讨

译者：黄文婷  张老师：康素平

案件背景：

公司尚未设立，投资顾问先开始了工程项目的研制，拟设立公司的大股东支付了工程项目研制的主要支出，约定工程项目研制丰硕成果用于拟设立公司的产品生产，其中技术投资顾问刘女士保有该工程项目的核心理念技术，牵涉2项专利和6个软件版权（知识房屋产权），经估商业价值人民币500多万元。目前公司刚注册设立，刘女士想了解是以技术参股到公司，还是把大股东的委派研制转为公司委派其研制，这三种形式在税赋上，有什么不同？是否有税赋经济政策优惠？计划1

刘女士将专利技术以估价500万出资参股（没有缴交额外的钱款差额），归属于只以汇率性金融资产对外股份投资。应分解为按合理性商业价值产品销售专利技术和股份投资两项业务进行，受让环节按估价500多万元排序金融资产受让商业价值，牵涉的有关税赋如下：

企业法人以保有的专利技术出资参股牵涉增值税、新税、税金税。

一、增值税

企业法人以专利技术出资参股，获得股份形式的经济利益，归属于产品销售无形金融资产，正常情况应按“产品销售无形金融资产-专利技术”交纳增值税，但依照《中华人民共和国财政部 国税有关全面推开增值税Ituri增值税试点的通告》(税务〔2016〕36号)文件明确规定，课税人提供更多技术受让、技术开发和与之有关的技术咨询、技术服务，减免增值税。

增值税减免，那么附带于增值税上征收的以交纳的增值税为依据交纳工本费、聘金附带、地方聘金附带等附带税赋也减免。

二、新税

专利权受让合同应按“房屋产权迁移书据”桃木。企业法人以专利技术出资参股，该协议原则上归属于专利权受让协定，企业法人须要按“房屋产权迁移书据”桃木，并依照《中华人民共和国财政部 国税有关进一步实施小企业企业“六税两费”减免经济政策的公告》（2022年第10号）中所在省、自治区、直辖市人民政府的明确规定可以在50%的进项幅度内定其。

母蒋氏新税=500多万元×0.5‰×50%=0.125多万元

三、税金税

自然人以专利技术出资参股，归属于对个人受让非汇率性金融资产和股份投资同时发生。对对个人受让非汇率性金融资产的税金，应依照“个人财产受让税金”工程项目，依照20%的所得税依法排序交纳税金税。

若只获得股份而未缴交任何钱款差额，可选择适用养老险课税经济政策优惠。依照 税务[2016]101号 《中华人民共和国财政部 国税有关完善股份激励和技术入股有关税金税经济政策的通告》，对个人选择技术丰硕成果股份投资参股养老险课税经济政策的，故向主管纳税备案，股份投资参股超额可暂不课税，允许养老险至受让股份时，按股份受让收入乘以技术丰硕成果李骞和合理税赋后的差额排序交纳税金税。

因此，刘女士只须要在出资期交纳0.125多万元的新税，个人财产受让税金因没有获得钱款差额，可以申请税赋优惠，养老险课税，在后续股份受让时排序交纳税金税。

计划2

假设公司委派刘女士研制，获得此项核心理念技术，研制成功后一次支付500多万元。那么在这种情况下，刘女士如何课税？对公司的影响有哪些呢？

针对上述假设，我们从对个人与公司两个角度分别来探讨。

一、增值税

依照《增值税暂行条例》明确规定：在中华人民共和国境内产品销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，产品销售服务、无形金融资产、不动产以及进口货物的单位和对个人，为增值税的课税人，应当依照本条例交纳增值税。因此，对个人获得劳务报酬税金只要是增值税征税范围的就应该交纳增值税。小规模课税人增值税征收率为3%，国务院另有明确规定的除外。

刘女士提供更多研制服务归属于产品销售服务，母蒋氏纳增值税。企业法人提供更多劳务报酬征收率就是3%。同时交纳附带于增值税上的城市维护建设税、聘金附带、地方教育附带。

交纳增值税=500万÷（1+3%）×3%=14.5631（多万元）

交纳维护建设税、两个附带=14.5631万×（7%+3%+2%）=1.7476（多万元）

二、新税

新税依照相应的税目计征，如果不归属于印花税税目范围的行为则不须要交纳新税。研制服务不在新税征税范围，不交纳新税。

三、税金税刘女士按劳务报酬交纳税金税。

（一）应课税税金额

费用扣除（定额或定率）

①每次收入不足4000元的

应课税税金额=每次收入额-800元

②每次收入4000元以上的

应课税税金额=每次收入额×（1-20%）

（二）应纳进项排序

应课进项=应课税税金额×适用所得税-速算扣除数

刘女士母蒋氏纳税金税=（500-14.5631-1.7476）×（1-20%）*40%-7000=154.0806多万元。

依照《中华人民共和国税金税法》明确规定，刘女士在当年末应将劳务报酬与她对个人的工资薪金、稿酬、特许权使用费合并，乘以全年的费用和扣除，得出应课税税金额并依照综合税金年度所得税表，排序全年应纳税金税，再乘以年度内已经预缴的税款，向纳税办理年度课税申报并结清应退或应补税款。查找年度所得税表，综合税金超过96万适用45%所得税，那么刘女士很大几率在年末须要补税。

假设刘女士当年综合税金就只有这笔483.6893多万元（500-14.5631-1.7476），那么在次年税金税汇算清缴时，须要交课税款483.6893×45%-18.192=199.4682多万元，扣除公司按劳务报酬代扣代缴的税款154.0806多万元之后，还须要补税45.3876多万元。

公司角度：

公司委派刘女士研制工程项目，以支付报酬的形式获得刘女士的研制丰硕成果所有权。对于公司来说归属于委外研制，委外研制的费用按80%（400多万元=500多万元*80%）作为研制加计扣除的基数。

研制活动的税赋优惠是税金税上的加计扣除，依照企业性质以实际发生额的75%或者100%税前加计扣除。经济政策条文如下：

1.依照《中华人民共和国财政部 国税 科技部有关提高研究开发费用税前加计扣除比例的通告》（税务〔2018〕99号）第一条和《中华人民共和国财政部 国税有关延长部分税赋经济政策优惠执行期限的公告》（中华人民共和国财政部 国税公告2021年第6号）第一条明确规定，企业开展研制活动中实际发生的研制费用，未形成无形金融资产计入超额损益的，在按明确规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再依照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形金融资产的，在上述期间依照无形金融资产成本的175%在税前摊销。

2.依照《中华人民共和国财政部 国税有关进一步完善研制费用税前加计扣除经济政策的公告》（中华人民共和国财政部 国税公告2021年第13号）第一条明确规定，制造业企业开展研制活动中实际发生的研制费用，未形成无形金融资产计入超额损益的，在按明确规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再依照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形金融资产的，自2021年1月1日起，依照无形金融资产成本的200%在税前摊销。

我们假设公司企业税金税所得税25%，研制加计扣除依照75%的比例。

那么公司在交纳企业税金税时：

可加计扣除的金额=500多万元×80%×75%=300（多万元）

可抵税=300多万元×25%=75（多万元）

若依照上述假设，刘女士依照综合税金483.6893多万元交纳个税199.4682多万元，不能享受养老险课税。公司委外研制，依照75%研制加计扣除可少交纳75多万元的企业税金税。假设公司也全部是刘女士对个人的，此项委外研制须要交纳的税金税扣除可以为公司节约的所得税，最终承担的税款为124.4682多万元。

  对比计划1和计划2，您如何选择呢？

点击关注“际德企服”

或咨询0755-8279 2863

扫码关注我们

业财融合解决计划提供更多商