一文搞懂技术成果入股所得税处理

按适用于的税赋展开进行分类，非汇率性金融资产股权投资能分为技术丰硕成果股权投资入股与技术丰硕成果之外的非汇率性金融资产股权投资入股。上文主要就如是说技术丰硕成果之外的非汇率性金融资产股权投资入股的地税处置。因技术丰硕成果入股的税赋有其局限性，责任编辑特把技术丰硕成果股权投资入股从非汇率性金融资产股权投资中摘出来原则上如是说。

一、甚么是技术丰硕成果？

技术丰硕成果是指专利技术（含军事专利）、计算机硬件版权、器件瑙脂设计版权人、真菌改良品种权、生物制药改良品种，以及科学技术部、中华人民共和国财政部、地税总局确定的其他技术丰硕成果。不主要就包括非专利技术和商标等。

这里的专利技术是指被处于有效期限内的专利所为保护的技术，主要就主要就包括发明者专利和发明者专利专利所为保护的技术。

专利提出申请权实际上是获得一个专利权的提出注册商标并无法说明已经获得了技术丰硕成果国家普遍认可的许可，因此，专利提出申请权出资入股不合乎技术入股养老险课税的条件。

二、甚么是技术丰硕成果股权投资入股？

技术丰硕成果股权投资入股，是指课税人将技术丰硕成果所有权重新分配给被股权投资民营企业、获得该民营企业优先股（权）的行为。

注意：能适用于养老险课税经济政策的技术丰硕成果入股的股权投资卖方必须是正列出的四类技术丰硕成果的所有权，以技术丰硕成果的所有权（主要就包括独享许可证和非独享许可证）出资入股的无法适用于101第三章的明确规定。

三、技术丰硕成果入股特异性税赋经济政策优惠

颁布大背景：民营企业或对个人以技术丰硕成果股权投资入股，应按评估结果后的科学合理性价值证实技术丰硕成果的受让总收入，以技术丰硕成果受让总收入除去该金融资产李骞及科学合理税赋后的银行存款为应课税艺术论，税金容许在5周内分期付款课税。

为加大对创新创业者的支持工作力度，引导民营企业和对个人实施科技丰硕成果转化成，此次对技术丰硕成果股权投资入股的税赋展开调整，增加养老险课税的经济政策选择。

101第三章明确规定：“民营企业或对个人以技术丰硕成果股权投资入股到全境住户民营企业，被股权投资民营企业缴付的差额全部为优先股（权）的，民营企业或对个人可选择继续按旧有有关税赋执行，也可选择适用于养老险课税经济政策优惠。”

101第三章明确规定：“选择技术丰硕成果股权投资入股养老险课税经济政策的，经向主管地税机关备案，股权投资入股当期可暂不课税，容许养老险至受让股权时，按股权受让总收入减去技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的差额计算缴纳个人所得税。”

能看出，民营企业或者对个人以技术丰硕成果入股合乎条件的，既能适用于116第三章和31第三章明确规定的5周内的养老险课税经济政策和分期付款纳税经济政策，也能适用于101第三章新明确规定的当期可暂不课税的养老险课税经济政策，即容许养老险至受让股权时再课税。

1、被股权投资民营企业的条件要求

101第三章明确规定的被股权投资民营企业是全境住户民营企业，也就是说将技术股权投资到非住户民营企业不适用于于该项养老险课税经济政策。对于登记注册地在境外的，即使被认定为境外注册中资控股住户民营企业，也被排除在适用于范围之外。

2、股权投资方的条件要求

101第三章和62号公告明确规定的能适用于该项养老险课税经济政策的股权投资主体是实行查账征收的住户民营企业和对个人，这里住户民营企业是涵盖整个民营企业个人所得税的课税义务人，不仅主要就包括公司制民营企业，也主要就包括事业单位和非民营企业性单位等其他民营企业个人所得税课税义务人，对个人指自然人。

民营企业个人所得税中核定征收民营企业由于无法核实清其总收入或者支出因而不适用于该经济政策；合伙民营企业以及对个人独资民营企业等也不在适用于主体的范围之内。

3、股权投资民营企业缴付差额的要求

101第三章明确规定：“被股权投资民营企业缴付的差额全部为优先股（权）的”。也就是股权投资方以技术丰硕成果入股获得的差额只能被股权投资民营企业的优先股（权），若交易中存在现金等其他非股权缴付工具，则该项股权投资业务不适用于101第三章明确规定的养老险课税经济政策。

4、受让股权时如何课税

101第三章明确规定：“按股权受让总收入减去技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的差额计算缴纳个人所得税”。此处的股权受让主要就包括获得各种差额的股权受让，既主要就包括获得现金差额的股权受让和主要就包括获得股权（票）等其他非现金差额的股权受让。只要有股权受让发生就触发课税义务。以技术丰硕成果入股养老险到受让股权时课税相当于将技术股权投资入股和后续的股权受让合并在股权受让环节计算缴纳民营企业个人所得税。

对于受让股权时只是受让了部分技术入股获得的股权，则应该按照技术丰硕成果的计税基础（李骞）与受让的比例来计算本次能扣除的金额，也就是说受让部分股权仅就部分技术入股的溢价来缴纳民营企业个人所得税。

101第三章明确规定：“对个人受让股权时，视同享受养老险课税经济政策优惠的股权优先受让。养老险课税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式获得的股权成本合并计算。” 即如果技术入股后又以现金增资，然后又受让股权的，能参照此明确规定处置。

对个人因技术丰硕成果股权投资入股获得股权后，非上市公司在全境上市的，处置养老险课税的股权时，按照旧有限售股有关征税明确规定执行。

5、股权持有期间获得的转增股本总收入的个人所得税处置

101第三章明确规定：“持有养老险课税的股权期间，因该股权产生的转增股本总收入，以及以该养老险课税的股权再展开非汇率性金融资产股权投资的，应在当期缴课税金。”

对于股权投资方为民营企业，被股权投资民营企业以未分配利润、盈余公积转增股本的，未分配利润、盈余公积属于股息性所得的，能适用于住户民营企业之间的股息红利等权益性股权投资收益免税经济政策优惠；属于股权（票）溢价所形成的资本公积转的，按照国税函[2010]79第三章的明确规定处置，即不作为股权投资方民营企业的股息、红利总收入，股权投资方民营企业也不得增加该长期股权投资的计税基础。

对于股权投资方为对个人的，对于股息性所得转增股本的，对个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用于20%税率征收对个人个人所得税；对于不属于征税范围的合乎条件的资本公积转增股本的当期不缴纳对个人个人所得税。另外，即使转增的部分满足财税〔2015〕116第三章明确规定的中小高新技术民营企业转增股本对个人股东不超过5年分期付款缴税的条件，对于因养老险课税的股权产生的转增总收入，也无法适用于上述的分期付款缴税经济政策，应该在当期缴课税款。

 6、被股权投资民营企业获得技术丰硕成果的计税基础的证实

101第三章明确规定：“民营企业或对个人选择适用于上述任一项经济政策，均容许被股权投资民营企业按技术丰硕成果股权投资入股时的评估结果值入账并在民营企业个人所得税前摊销扣除”。

即不管民营企业或对个人选择适用于116第三章和31第三章明确规定的5周内的养老险课税经济政策和分期付款课税经济政策，还是选择适用于101第三章新明确规定的当期可暂不课税的养老险课税经济政策，即容许养老险至受让股权时再课税经济政策。被股权投资民营企业均容许按技术丰硕成果股权投资入股时的评估结果值入账并在民营企业个人所得税前摊销扣除。但是民营企业接受技术丰硕成果股权投资入股，技术丰硕成果评估结果值明显不科学合理的，主管地税机关有权展开调整。

7、思考：技术入股是否能适用于技术受让的减免民营企业个人所得税的经济政策优惠？

《中华人民共和国民营企业所得税法实施条例》第九十条明确规定：“一个课税年度内，住户民营企业技术受让所得不超过500万元的部分，免征民营企业个人所得税；超过500万元的部分，减半征收民营企业个人所得税”

技术入股个人所得税属性实质是受让技术丰硕成果和以受让所得再展开股权投资两笔经济业务同时发生，既然技术入股包含技术受让的内容，那么能否适用于民营企业个人所得税减免的经济政策优惠呢？

经咨询上海市地税局，即不管民营企业选择适用于116第三章明确规定的5周内的养老险课税经济政策，还是选择适用于101第三章新明确规定的当期可暂不课税的养老险课税经济政策，即容许养老险至受让股权时再课税经济政策。实质明确规定的是课税时间的问题，而技术受让所得减免税经济政策是课税金额的问题。二者不存在冲突，课税人可同时享受两项经济政策，不存在叠加享受税收优惠的问题。

四、技术丰硕成果入股课税申报要求

对股权激励或技术丰硕成果股权投资入股选择适用于养老险课税经济政策的，民营企业应在明确规定期限内到主管地税机关办理备案手续。未办理备案手续的，不得享受本通知明确规定的养老险课税经济政策优惠。

1、对个人股权投资者的处置

民营企业实施股权激励或对个人以技术丰硕成果股权投资入股，以实施股权激励或获得技术丰硕成果的民营企业为对个人所得税扣缴义务人。养老险课税期间，扣缴义务人应在每个课税年度终了后向主管地税机关报告养老险课税有关情况。

62号公告明确规定：“对个人以技术丰硕成果股权投资入股全境公司并选择养老险课税的，被股权投资公司应于获得技术丰硕成果并缴付股权之次月15日内，向主管地税机关报送《技术丰硕成果股权投资入股对个人个人所得税养老险课税备案表》、技术丰硕成果相关证书或证明材料、技术丰硕成果股权投资入股协议、技术丰硕成果评估结果报告等资料” 。

对个人因以技术丰硕成果股权投资入股获得的优先股（权），实行养老险课税期间，扣缴义务人应于每个课税年度终了后30日内，向主管地税机关报送《对个人个人所得税养老险课税情况年度报告表》。

也就是说，对个人以技术丰硕成果股权投资入股享受养老险课税经济政策的，无须对个人股权投资者到地税机关办理备案，相关备案手续由被股权投资民营企业向主管地税机关报备。

2、民营企业股权投资者的处置

民营企业适用于养老险课税经济政策的，应在股权投资完成后首次预缴申报时，应在预缴申报表附报信息一栏中勾选技术入股养老险课税事项，并将相关内容填入《技术丰硕成果股权投资入股民营企业个人所得税养老险课税备案表》。

在年度课税申报时，需要填写《A课税调整事项明细表》和《A民营企业重组及养老险课税事项课税调整明细表》两张表格，将预缴时备案的数据汇总合并填报在这两张年度报表中。

3、受让养老险课税的股权如何缴课税金

股权投资者后续受让养老险课税的股权的，民营企业股权投资者的民营企业个人所得税由股权投资方自行计算缴纳申报，对个人股权投资者的对个人个人所得税如何缴纳呢？

根据101第三章明确规定，“民营企业实施股权激励或对个人以技术丰硕成果股权投资入股，以实施股权激励或获得技术丰硕成果的民营企业为对个人个人所得税扣缴义务人”。因此，对个人受让养老险课税的优先股（权）时，扣缴义务人（被股权投资民营企业）需要按照明确规定扣缴相关的税金。而根据《对个人个人所得税法》及67号公告相关明确规定，对个人受让非上市公司股权，以受让方为扣缴义务人。此时有两个扣缴义务人，应由哪方履行扣缴义务呢？

对于这个问题，应区分受让股权的性质，若受让的是养老险课税的股权，由获得技术丰硕成果股权投资入股的民营企业代扣代缴税金，对于非养老险课税的股权，仍按67号公告的明确规定，由受让方代扣代缴税金。

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