关于已认缴未实缴方式下股东与被投资企业账务处理

1-1大背景叙述：A、B公司协力股权投资成立了C公司注册资本100万，两方合约签定合同A公司应于2017年10月31日出资70多万元，B公司应于2017年10月31日出资30多万元。至2017年12月31日，A、B两方都未实缴出资。

1-1-1难题：1、在2017年12月31日，A公司是否应证实长年创业股权投资70万，金融创新债务70万？

1-1-1答疑：就本事例中的情况来说，一般认知，须要与股东之间独享投票权和投资收益的比率与实缴出资比率仔细分析起来看。

假如各股东实缴比率和实际独享股东基本权利的比率完全一致，则对各股东来说，已认缴但未实缴的出资均属于待继续执行合约，假如该被股权投资民营企业有当期净亏损，且很可能在近期托管，导致股东可于已认缴但仍未实缴的出资的效用内对其无能为力偿还债务的债务担责，不然不须要证实债务，也不须要就仍未实缴的出资证实长年创业股权投资生产成本。

提示信息特别注意：但是，假如实缴出资比率高于独享股东基本权利的比率，特别是投资收益撷取比率，说明本股东对其它股东分担了几项补回对被股权投资民营企业出资的现今基本权利（特别注意该基本权利严格说来是特别针对其它股东的，并非对被股权投资企业的，是对其它股东重新分配一部份受益权给本股东的差额），这时需就仍未实缴的出资证实债务并调整股权投资生产成本。

                                                    1-1-2难题：若不证实该金融创新债务，因为合约中明晰2017年10月31日应出资，在2017年初为什么并非现今基本权利呢？该如何认知“由过去的交易或事宜形成的现今基本权利”这句话呢？

1-1-2答疑：依照《民营企业会计原则第13号——或有事宜》第七条明晰规定：待继续执行合约变为净亏损合约的，该净亏损合约造成的基本权利满足用户本原则第五条明晰规定的，应证实为预计今年债务。

待继续执行合约，是指合约多方仍未履行职责任何合约基本权利，或部份地履行职责了等同基本权利的合约。    净亏损合约，是指履行职责合约基本权利无可避免会出现的生产成本少于市场预期中国经济自身利益的合约。

《民营企业会计原则第13号——或有事宜》原则应用领域手册明晰规定：    三、净亏损合约的有关基本权利证实为预计今年债务    依照本原则第七条明晰规定，待继续执行合约变为净亏损合约的，该净亏损合约造成的基本权利满足用户预计今年债务证实条件的，应证实为预计今年债务。在履行职责合约基本权利过程中，出现的生产成本市场预期将少于与合约有关的未来流向中国经济自身利益的，待继续执行合约即变为了净亏损合约。    民营企业与其它方签定的仍未履行职责或部份履行职责了等同基本权利的合约，如商品买卖合约、用工合约、出租合约等，均属于待继续执行合约。待继续执行合约不属于本原则规范的内容，但待继续执行合约变为净亏损合约的，应作为本原则规范的或有事宜。    待继续执行合约变为净亏损合约时，有合约标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按明晰规定证实减值损失，如预计今年净亏损少于该减值损失，应将少于部份证实为预计今年债务；无合约标的资产的，净亏损合约有关基本权利满足用户预计今年债务证实条件时，应证实为预计今年债务。    总结：待继续执行合约不属于或有事宜。但是，待继续执行合约变为净亏损合约的，应作为或有事宜。

与或有事宜有关的基本权利应在同时符合以下三个条件证实为债务，作为预计债务进行证实和计量：1.该基本权利是民营企业分担的现今基本权利；2.履行职责该基本权利很可能导致中国经济自身利益流出民营企业。3.该基本权利的金额能够可靠地计量。

1-2难题：若A公司本期新设立一家全资子公司，营业执照上的注册资本金500万，但A公司仍未出资，这时独享股本基本权利大于实际出资比率，这时是否证实债务？

1-2答疑：全资子公司不存在其它股东向A公司重新分配受益权的情况，应按实缴出资额作为对子全资子公司的长年创业股权投资生产成本，因此仍未缴纳的出资不证实长投和债务。

提示信息：同时子公司不证实实收资本。

会计监管协调会对该难题也有有关的论述仅供大家参考《2017年会计监管协调会—具体会计难题监管口径》：   

2.未出资的创业股权投资能否证实难题

认缴制下，股权投资方在未实际出资前是否应证实与所认缴出资有关的创业股权投资，公司应结合法律明晰规定与具体合约协议安排，即合约协议有具体签定合同的，按照合约签定合同确定会计处置；合约协议没有具体签定合同的，则应依照《公司法》等法律法规的有关明晰规定确定会计处置。对于股权投资的初始证实，合约明晰明晰规定认缴出资的时间和金额，应证实几项金融创新债务及相应的资产；合约没有明晰的，属于几项未来的出资承诺，不证实长年创业股权投资和相应的债务。对于股权投资的后续计量，依照股东间合约协议签定合同，未实缴出资前即独享分红权等公司权益或分担损失的，应证实与有关分红权或分担损失有关的资产或债务；假如股东之间未做出签定合同，依照《公司法》，公司在实缴出资前并不独享股东权益，不应证实有关资产或债务。对于净亏损部份，无论合约是否签定合同，依照法律明晰规定，被股权投资民营企业的净亏损已对公司形成了几项现今基本权利的，应证实债务。无论是否实缴出资，公司应基于控制判断被股权投资民营企业或拟股权投资民营企业是否应纳入合并范围。在资产债务表日前已认缴、在报告报出日之前已实缴出资的股权投资事宜按照资产债务表日后非调整事宜处置；仍未实缴的，按照其它重大事宜进行披露。

注：我们认知该解读部份观点可能存在一定争议