案例解析_认缴制账务核算要点及主要税务处理_知乎_

2020年1月1日，李四、李四设立甲子公司，注册资本100多万元，李四认缴60多万元，李四认缴40多万元。签订合同分三次并行交纳，子公司设立时及子公司设立后一年内，依次交纳各别认缴资本50%；前述事宜记述于子公司章程并司法机关注册登记。甲子公司设立细穗办理手续通常税款注册登记。

一、2020年1月1日，李四依签订合同以活期存款形式向甲公司缴交出资30多万元，李四彼时没能缴交出资。

（一）甲子公司对接到出资帐目处置：

借：活期存款 30万

贷：注册资本金资本——李四 30万

注：有关李四认而未缴部份，甲子公司不作帐目处置；没人指出做“借：其它预付款——李四 20万 贷：注册资本金资本——李四 20万”的会计科目，只不过是严重错误的。

（二）甲子公司减值资本金簿册新税

借：税款及附带——减值新税 75

贷：母蒋氏税赋——母蒋氏新税 75

注：2018年5月1日起，资本金簿册（征税依照：注册资本金资本、资本资本资产增加额）新税依照万分之一五所得税增加一倍征税。（2019年1月1日至2021年12月31日，较大型税款依“地税〔2019〕13号”能共振增加一倍。）

二、2020年2月1日，李四以活期存款形式向甲子公司缴交出资20多万元，甲子公司接到出资及减值新税帐目处置上列。

三、2020年1月1日至1月31日，甲子公司因周转严重不足，向商业银行中长期商业银行贷款30多万元，并缴付本息0.3多万元。

借：活期存款 30万

贷：中长期商业银行贷款 30万

借：中长期商业银行贷款 30万

资产负债率——本息 0.3万

贷：活期存款 30.3万

注：对前述商业银行贷款本息，对应李四没能依照规定期限缴交出资部份0.2多万元，不得在企业所得税税前扣除。

四、2020年3月1日，李四将前述股权转让给王五，转让价格22多万元并符合税法规定。

甲子公司帐目处置：

借：注册资本金资本——李四 20万

贷：注册资本金资本——王五 20万

注：股权转让是股东之间的交易，资本金转移在股东之间进行，被投资子公司（甲子公司）只是对“注册资本金资本”明细科目作变更记录。股东涉及个人所得税（转让方）、新税（双方），也以股东作为法定纳税义务人。

五、2021年12月31日，王五向甲子公司缴交第二期出资义务，向甲子公司商业银行转账30多万元。李四没能履行第二期出资义务。

（一）甲子公司对接到出资帐目处置

借：活期存款 30万

贷：注册资本金资本——王五 20万

资本资本资产——股权溢价 10万

注：股东超出注册资本份额而向子公司出资部份，计入资本资本资产（股权溢价）；但此资本金一入子公司，即为子公司资本金，不再区分股东明细。

（二）甲子公司减值资本金簿册新税

借：税款及附带——减值新税 75

贷：母蒋氏税赋——母蒋氏新税 75

注：资本资本资产也构成资本金簿册新税计提依照。

（三）李四没能履行出资义务，不作帐目处置；若甲子公司因此需要债务融资，对应李四到期未缴出资部份本息仍然不得税前扣除。若子公司注销，而甲子公司存在债务，则李四应以认缴金额（而非实缴金额）履行责任；即李四应当将未缴出资缴交给甲子公司。