“股权转让”变为“先减资再增资”可节税!

Bokaro： 四道杠股份总公司

作者：汉盛辩护律师（该文著作权归原作大部份）

 大背景如是说

在民营企业经营方式操作过程中，时常会再次出现股份投资民营企业从被股份投资民营企业退回股份投资或增加股份投资的非商业。再次出现此种情形时，民营企业应怎样展开地税处置以达至科学合理逃税呢？

 

事例编者按

甲、乙民营企业是A公司的股东，假如甲、乙民营企业展开谈判，甲先按《公司法》明确规定的流程从A公司撤走32%的出资500多万元，从A公司赢得1400多万元补偿金，再由丙民营企业与A公司签定注资协定，明确规定由丙出资1400多万元，占A公司注册资本的32%，则前述股份发生变动的三种方式尽管最后结论那样，但地税作法却大不相同。

依照《国家地税总局有关民营企业个人税金税若干个难题的报告书》明确规定：

（1）则甲民营企业因濒临破产归还的1400多万元的补偿金总收入，当中160多万元（如上所述股份投资500×32%）归属于股份投资归还，减扣民营企业个人税金税；

（2）按濒临破产比率32%排序的应独享A公司的总计未相关股东和赤字资本资产（2900+600）×32%=1120（多万元）部份，应证实为股利税金，按明确规定可以减扣民营企业个人税金税；

（3）永古约省1400－160－1120=120（多万元），应证实为股份转让税金，母蒋氏民营企业个人税金税120×25%=30（多万元）；

（4）丙民营企业的出资犯罪行为除注资母蒋氏新税外，不牵涉其它税赋难题。

由此可见，A公司透过变“股份转让”为“先濒临破产再注资”，节省税赋310－30=280（多万元）。

 

深度解剖

壹

股利税金应按照注册资本比率来排序。国家地税总局报告书2011年第34号第五条明确规定，相当于被股份投资民营企业总计未相关股东和总计赤字资本资产按增加实收资本比率排序的部份，应证实为股利税金。从前述明确规定来看，股利税金必须按照“注册资本比率”来扣减未相关股东和赤字资本资产。而公司法对红利的分配比较灵活，可以按照章程明确规定的比率，也可以按照出资比率来分配。

贰

居民民营企业从其它居民民营企业取得的股份投资收益作为免税总收入有排除性条件。民营企业个人税金税法明确规定，符合条件的居民民营企业之间的股利、红利等权益性股份投资收益为免税赋入。民营企业个人税金税法实施条例对“符合条件”展开了解释说明，“符合条件”是指居民民营企业直接股份投资于其它居民民营企业取得的股份投资收益，不包括连续持有居民民营企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股份投资收益。

叁

濒临破产要符合公司法的相关明确规定。为了保护债权人的合法权益，公司法对承购的条件和流程作了严格的明确规定。公司资本过剩或亏损严重，公司可以依法增加注册资本。为了平衡和制约多数股东的决策权和少数股东的退出权，公司法第七十五条和第一百四十三条分别赋予有限责任公司和股份有限公司在特定条件下独享异议股东股份回购请求权，异议股东股份回购请求权是股东退回股份投资的特殊方式。

 相关法条

1

《国家地税总局有关民营企业个人税金税若干个难题的报告书》第五条“股份投资民营企业退回或增加股份投资的地税处置”明确规定：

股份投资民营企业从被股份投资民营企业退回或增加股份投资，其取得的资产中，相当于如上所述出资的部份，应证实为股份投资归还；

相当于被股份投资民营企业总计未相关股东和总计赤字资本资产按增加实收资本比率排序的部份，应证实为股利税金；

永古约省证实为股份投资资产转让税金。被股份投资民营企业发生的经营方式亏损，由被股份投资民营企业按明确规定结转弥补；

股份投资民营企业不得调整减低其股份投资成本，也不得将其证实为股份投资损失。

2

《民营企业个人税金税法》及有关实施条例明确规定：

符合条件的居民民营企业之间的股利红利等权益性股份投资收益为免税赋入。“符合条件”是指居民民营企业直接股份投资于其它居民民营企业取得的股份投资收益，不包括连续持有居民民营企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股份投资收益。

3

国家地税总局《有关落实民营企业个人税金税法若干个税赋难题的通知》第三条“有关股份转让税金证实和排序难题”明确规定：

民营企业转让股份总收入，应于转让协定生效且完成股份变更手续时，证实总收入的实现；

转让股份总收入扣除为取得该股份所发生的成本后，为股份转让税金；

民营企业在排序股份转让税金时，不得扣除被股份投资民营企业未相关股东等股东留存收益中，按该项股份所可能分配的金额；

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