个人以专利技术对公司增资如何缴纳所得税

问：我公司为生产民营企业，杨荟琳引进一项专利技术，方式为全境企业法人王某以其持有的专利技术对我公司注资，请问该企业法人怎样交课税金税？

答：《中华人民共和国国务院相关修改<中华人民共和国税金税法实行条例>的决定》(中华人民共和国第十五条第600号) 第七条第（九）项明晰规定，个人财产受让税金，是指对个人受让票据、股份、建筑物、土地使用权、机械设备、机动车辆以及其它个人财产获得的税金。第十一条明晰规定，对个人税金的方式，包括现金、实物、票据和其它方式的经济利益。

《税务总局相关非汇率性金融资产评估结果产品服务暂不征税税金税的批复》（国税函[2005]319号）明晰规定，考虑到税金税的特点和目前税金税征税管理的实际情况，对对个人将非汇率性金融资产进行评估结果后股份投资于民营企业，其评估结果产品服务获得的税金在股份投资获得民营企业股份时，暂不征税税金税。在股份投资收回、受让或清算股份时如有税金，再按明晰规定征税税金税，其“个人财产李骞”为金融资产评估结果前的商业价值。而此文档由税务总局2011年1月4日印发的《相关公布全文失灵废除、部分条款失灵废除的税收规范性二百一十三的报告书》（税务总局报告书2011年第2号）废除。从前述明晰规定来看，对个人以专利技术对内股份投资不能享受暂不征税税金税的经济政策。但对个人以专利技术对内股份投资获得的是被股份投资单位的股份，并没有获得汇率资金，缺少“课税必要资金”。

中华人民共和国财政部和税务总局联合正式发布了《相关对个人非汇率性金融资产股份投资相关税金税经济政策的通告》（税务[2015]41号），紧接着税务总局又正式发布了《相关对个人非汇率性金融资产股份投资相关税金税地税难题的报告书》（税务总局报告书2015年第20号），对于41号文档中的具体实施难题予以明晰。即：对个人只以汇率性金融资产股份投资，属于对个人受让非汇率性金融资产和股份投资同时出现，对对个人受让非汇率性金融资产的税金，应按照“个人财产受让税金”项目，依法计算缴课税金税；对个人只以汇率性金融资产股份投资，应按评估结果后的公允商业价值证实非汇率性金融资产受让总收入；只以汇率性金融资产受让总收入除去该金融资产李骞及科学合理税赋后的余额为应课税税金额；对个人只以汇率性金融资产股份投资，可于非汇率性金融资产受让、获得被股份投资民营企业股份时，证实非汇率性金融资产受让总收入的实现。非汇率性金融资产股份投资税金税以出现非汇率性金融资产投资犯罪行为并获得被股份投资民营企业股份的对个人为税款，税金税由税款向顾问课税另行备案交纳。税款以其它非汇率金融资产股份投资的，以被股份投资民营企业所在地地税机关为顾问课税。

对个人应在出现前述产品服务税犯罪行为的次月15日内向顾问课税备案课税，一次性应缴有困难的，可科学合理确定分期付款交纳方案就报顾问课税登记后，自出现前述应税犯罪行为之日起不超过5个阳历年度内（含）分期付款交课税金税。只以汇率性金融资产股份投资需要分期付款交课税金税的，可于获得被股份投资民营企业股份之日的次月15日内，另行制定应缴方案并向顾问课税上报《非汇率性金融资产股份投资分期付款交课税金税登记表》、税款身份断定、股份投资协议、非汇率性金融资产评估结果价格断定材料、能够断定非汇率性资产李骞及科学合理税赋的相关资料。

为支持国家大众创业、热切创新战略的实行，促进我国经济结构转型升级，经中华人民共和国国务院批准，中华人民共和国财政部和税务总局相继印发了《相关完善股份激励和技术入股相关税金税经济政策的通告》（税务[2016]101号）和《相关股份激励和技术入股税金税地税难题的报告书》（税务总局报告书2016年第62号），明晰自2016年9月1日起，对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境居民民营企业，被股份投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业或对个人可选择继续按现行相关税收经济政策执行，也可选择适用养老险课税优惠经济政策；选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问课税登记，股份投资入股超额可暂不课税，允许养老险至受让股份时，按股份受让收入减去技术丰硕成果李骞和科学合理税赋后的差额计算交课税金税；对个人选择适用前述任一项经济政策，均允许被股份投资民营企业按技术丰硕成果股份投资入股时的评估结果值入账并在民营企业税金税前摊销扣除。技术丰硕成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、中华人民共和国财政部、税务总局确定的其它技术丰硕成果。

综上，王某以专利技术对你公司的注资犯罪行为需要交课税金税，有三种税收待遇可供选择：（1）股份投资时直接按“个人财产受让税金”一次性交课税金税；（2）分期付款交纳，王某可科学合理确定分期付款交纳方案就报顾问课税登记后，自出现股份投资犯罪行为之日起不超过5个阳历年度内（含）分期付款交课税金税；（3）养老险课税，王某故向顾问课税登记，股份投资入股超额可暂不课税，允许养老险至受让股份时再计算交课税金税。

来源：大成方略税款俱乐部。转载请注明来源。

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