用创新科技为企业赋能Empowering enterprises with innovative technology
服务热线：15914054545
用创新科技为企业赋能Empowering enterprises with innovative technology
服务热线：15914054545
原副标题：财务报告自学No.17 《分拆财务数据》之母公司以其未相关股东送股资本梵天公司的帐目处置
一、事例大背景
B公司为A公司的控股公司子公司，A公司认购70%，对B公司实行掌控。B公司的其他股东为C公司和D公司 C、D公司分别对B公司认购15%。A、C、D公司之间不存在关联公司关系。根据B公司的章程，B公司以未相关股东送股资本需全体股东一致投票表决透过。2013年3月，B公司股东颐利透过B公司以截止2012 年12月31 日的经审计工作未相关股东1,000万元直接送股注册资本金资本，股东不内含钱款优先权。B公司法律条文顾问迳自事宜的法律条文合规开具了法律条文意见建议。
难题:A公司就上述事宜应怎样展开财务会计处置?
二、财务报告及相关明确规定
《民营企业财务报告第2号——长年创业股权投资》(2014年修改)第六条明确规定：股权投资人能对被股权投资基层单位实行掌控的长年创业股权投资应选用生产成本计算计量。第六条明确规定：选用生产成本计算计量的长年创业股权投资应依照如上所述股权投资生产成本外币。新增或归还股权投资应调整长年创业股权投资的生产成本。被股权投资基层单位即告调迁的钱款股息或利润率，证实为超额股权投资收益。
《民营企业财务报告说明第3号》明确规定:
“选用生产成本计算计量的长年创业股权投资，股权投资民营企业获得被股权投资基层单位即告派发的钱款股息或利润率，应怎样展开财务会计处置?
答:选用生产成本计算计量的长年创业股权投资，除获得股权投资时前述缴付的本息或对价中包涵的己即告但仍未派发的钱款股息或利润率外，股权投资民营企业应依照独享被股权投资基层单位即告派发的钱款股息或利润证实股权收益，不再分割是否属于股权投资前和股权投资后被股权投资基层单位实现的净利率。”
《民营企业财务报告第2号——长年创业股权投资》(2014年修改)的应用领域手册指出：股权投资人所持的幺公司股权投资应选用生产成本计算计量，……要求股权投资人幺公司的长年创业股权投资选用生产成本计算计量，主要是为了防止在子公司前述即告派发钱款股息或利润率之前，母公司退还资金派发钱款股息或利润率等情形，解决了原来fraction下股权收益不能本息归还导致超重新分配难题。
本原则明确规定，对合营民营企业和联营民营企业股权投资应选用fraction计量。被股权投资人调迁股票股息的，股权投资人不作帐目处置，但可于西水股份标明所增加的总股本，以反映股份的变化情形。
三、 事例导出
民营企业财务报告明确规定，股权投资民营企业对能对被股权投资基层单位实施掌控的长年创业股权投资应选用生产成本计算计量。选用生产成本计算计量的长年创业股权投资应依照如上所述股权投资生产成本外币。新增或归还股权投资应调整长年创业股权投资的生产成本。被股权投资基层单位即告调迁的钱款股息或利润率，证实为超额股权收益。一般而言，生产成本计算的财务会计计量都较为直观。然而，当子公司未前述重新分配钱款股息或利润率，而是用未相关股东直接送股股本/实收资本时，实务中则存在两种不同的解读。
观点一认为，母公司个别报表不展开财务会计处置。持该观点者认为，原则要求民营企业幺公司的长年创业股权投资在母公司个别财务数据中选用生产成本计算计量，其初衷本身就是为了防止在子公司前述即告派发钱款股息或利润率之前，母公司退还资金派发钱款股息或利润率等情形，解决了原来fraction下股权收益不能本息归还导致超重新分配难题。当子公司用未相关股东直接送股股本时，子公司并未前述向母公司派发钱款股息或利润率，母公司展开财务会计处置不符合原则关于生产成本计算计量的初衷。
观点二认为，母公司的个别报表应调整其幺公司的长年创业股权投资的股权投资生产成本，同时证实股权收益。持该观点者认为，子公司选用未相关股东送股资本可以理解为子公司先向母公司重新分配钱款股息或利润率，然后母公司立刻将收取的钱款股息或利润率幺公司展开注资。
上述两种观点争议的焦点在于是否可以虚拟钱款流。我们认为，在不存在钱款优先权的前提下，子公司未相关股东送股资本，与资本公积送股股本的实质一致，仅为其自身权益结构的重分类。既然仅仅是权益结构的重分类，则母公司的长年股权股权投资不应发生变动，也不应证实相关的股权收益。
本事例中，B公司股东颐利透过B公司以截止2012年12月31日的经审计工作未相关股东1,000万元直接送股注册资本金资本，且股东不内含钱款优先权。因此，A公司不应证实股权收益。
如果本事例中，B公司无条件提供了等值的钱款优先权供股权投资人选择，且一但股权投资人作出选择则子公司无权拒绝钱款重新分配，则实质上相当于B公司已经向股权投资人即告利润率重新分配。在这种情形下，观点二的处置方式将更反映交易的实质。
选自《上市公司执行民营企业财务报告事例导出》（2016）
责任编辑：
咨询热线
0755-86358225
