公司六种增资途径的法律税务指引(2019)

公司五种注资有效途径的法律条文地税提示(2019)

公司减少注册资本是指公司为不断扩大业务规模、拓展业务、提高公司的中诚信程度，依法减少注册资本金的行为。中华人民共和国国务院总理朱镕基2018年4月25日主持召开中华人民共和国国务院专题会议决定，从2018年5月1日起，将对纳税人设立的资金簿册按注册资本金资本和资本资本金融资产合计金额征收的新税增加一倍，即万分之一百五十，作者提示注资后扣除注册资本金资本或资本资本金融资产的均要交纳新税。但民营企业经济实体以资本资本金融资产金、赤字资本金融资产金、未相关股东以及汇率注资上均不出现所得税权利；经济实体股东只有在以汇率注资中不出现所得税的纳税权利。

　　本文不惴莱齐，分析如下：

01

资本资本金融资产金送股资本

　　民营企业组织机构规定，资本资本金融资产专业课程下设7个备注工程项目：

资本折价、拒绝接受捐献电子汇率金融资产预备、拒绝接受钱款捐献、创业投资预备、拨出转入、本币资本换算差额、其它资本资本金融资产。”拒绝接受捐献电子汇率金融资产预备”、”创业投资预备”等预备工程项目属于拥有者合法权益中的预备工程项目，是未同时实现的资本资本金融资产，不能用作送股资本：”资本折价”、”其它资本资本金融资产”、”拒绝接受钱款捐献”等工程项目是拥有者合法权益中已同时实现的资本资本金融资产，可按规定程序审批后送股资本。

　　1、法律条文依据：《公司法》第二百六十八条：公司的资本金融资产金用作填补公司的净亏损、不断扩大公司生产经营或者转为减少公司资本。但是，资本资本金融资产金严禁用作填补公司的净亏损。

　　2、地税依据。

(1)经济实体股东，依照《国家地税总局关于贯彻落实民营企业自然律若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条定：“被投资民营企业将股权（票）折价所逐步形成的资本资本金融资产转为总股本的，不作为投资人民营企业的股利、增量总收入，投资人民营企业也严禁减少此项长期投资的征税基础”。因此，公司以股权（票）折价所逐步形成的资本资本金融资产送股总股本，居民民营企业的经济实体股东地税上不需要确认总收入，自然无需交纳民营企业所得税。

（2）经济实体股东，自2016年1月1日起，全省范围内的中小职教技术民营企业以资本资本金融资产向对个人股东送股总股本时，对个人股东一次交纳对个人所得税确有困难的，可依照实际情况自行制定分期付款应缴计划，在不超过5个阳历年度内（含）分期付款交纳，并将相关资料报主管地税机关登记。

　　奥皮尔河及未在全省中小民营企业股权受让控制系统申报的其它民营企业送股总股本，应及时所得税对个人所得税。

上市公司或在全省中小民营企业股权受让控制系统申报的民营企业送股总股本（不含以股票发行折价逐步形成的资本资本金融资产送股总股本），按现行相关股利增量母阎氏政策执行。

02

赤字资本金融资产金送股资本

赤字资本金融资产金送股资本是指赤字资本金融资产金又可分为法定赤字资本金融资产金和任意赤字资本金融资产金两种。《公司法》规定，法定赤字资本金融资产金按公司税后利润(减填补净亏损)的10%提取，当赤字资本金融资产金累计已达注册资本的50%以上时可不再提取;任意赤字资本金融资产金依照公司章程的规定或股东会的决议提取和使用。民营企业提取的赤字资本金融资产可用作填补净亏损、不断扩大生产经营、送股资本

　　1、法律条文依据:《公司法》第二百六十八条公司的资本金融资产金用作填补公司的净亏损、不断扩大公司生产经营或者转为减少公司资本。

　　2、地税依据。

（1）经济实体股东，居民民营企业直接投资于其它居民民营企业取得的股利、增量等合法权益性投资收益（不包括连续持有居民民营企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），为免税总收入。居民民营企业按照投资比例用被投资民营企业的赤字资本金融资产送股总股本，减少的部分注册资本是免征民营企业所得税的。

（2）经济实体股东，自2016年1月1日起，全省范围内的中小职教技术民营企业以资本资本金融资产向对个人股东送股总股本时，对个人股东一次交纳对个人所得税确有困难的，可依照实际情况自行制定分期付款应缴计划，在不超过5个阳历年度内（含）分期付款交纳，并将相关资料报主管地税机关登记。

　　奥皮尔河及未在全省中小民营企业股权受让控制系统申报的其它民营企业送股总股本，应及时所得税对个人所得税。

上市公司或在全省中小企业股权受让控制系统申报的民营企业送股总股本（不含以股票发行折价逐步形成的资本资本金融资产送股总股本），按现行相关股利增量母阎氏政策执行。

03

未相关股东送股资本

　　未相关股东作为送股资本的前提条件是民营企业应当将未相关股东先行分配给股东，股东再投入到公司的行为。

1、法律条文依据:《财政部国家地税总局关于将国家自主创新示范区相关税收试点政策推广到全省范围实施的通知财税〔2015〕116号》1.自2016年1月1日起，全省范围内的中小职教技术民营企业以未相关股东、赤字资本金融资产、资本资本金融资产向对个人股东送股总股本时，对个人股东一次交纳对个人所得税确有困难的，可依照实际情况自行制定分期付款应缴计划，在不超过5个阳历年度内（含）分期付款交纳，并将相关资料报主管地税机关登记。

　　2、地税依据：

　　（1）股东是经济实体的，《财政部国家地税总局关于将国家自主创新示范区相关税收试点政策推广到全省范围实施的通知财税〔2015〕116号》对个人股东获得送股的总股本，应按照“利息、股利、增量所得”工程项目，适用20%税率征收对个人所得税。

（2）股东是经济实体公司，被投资民营企业的未相关股东送股资本的实质也是先分配后投资，依照《中华人民共和国民营企业自然律》的规定，经济实体股东从被投资的居民民营企业税后利润分得的股利和增量免缴民营企业所得税。因此，未相关股东送股资本时，经济实体股东按照投资比例减少的部分注册资本免缴民营企业所得税。

04

股东或第三人汇率注资

　　股东或第三人汇率注资是指以汇率直接减少公司注册资本的注资形式。

1、法律依据：《公司法》股东会的议事方式和表决程序，除本法有规定的外，由公司章程规定。股东会会议作出修改公司章程、减少或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。

2、地税依据：注资扩股中原股东的股权有可能被稀释，但不调整原股权的征税基础，对民营企业减少的注册资本金资本和资本资本金融资产属于股东新投入的资本金，对股东的投资款原则上不征收民营企业或对个人所得税。

05

股东或第三人非汇率注资

　　股东或第三人非汇率注资是指以非汇率性金融资产的形式减少公司注册资本的形式。

1、法律条文依据：最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定（三）第十条：出资人以房屋、土地使用权或者需要办理权属登记的知识产权等财产出资，已经交付公司使用但未办理权属变更手续，公司、其它股东或者公司债权人主张认定出资人未履行出资权利的，人民法院应当责令当事人在指定的合理期间内办理权属变更手续；在前述期间内办理了权属变更手续的，人民法院应当认定其已经履行了出资权利；出资人主张自其实际交付财产给公司使用时享有相应股东权利的，人民法院应予支持。

　　2、地税依据：

（1）股东是经济实体公司，财政部国家地税总局《关于非汇率性金融资产投资民营企业所得税政策问题的通知财税》〔2014〕116号：居民民营企业（以下简称民营企业）以非汇率性金融资产对外投资确认的非汇率性金融资产受让所得，可在不超过5年期限内，分期付款均匀扣除相应年度的应纳税所得额，按规定计算交纳民营企业所得税。

　　非汇率性金融资产，是指钱款、银行存款、应收账款、应收票据以及预备持有至到期的债券投资等汇率性金融资产以外的金融资产。故债转股不属于非汇率注资。

（2）股东是经济实体，财税〔2015〕41号规定“对个人以非汇率性金融资产投资，属于对个人受让非汇率性金融资产和投资同时出现。对对个人受让非汇率性金融资产的所得，应按照“财产受让所得”工程项目，依法计算交纳对个人所得税。”

06

债权转股权

　　债权转股权，是指债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股权有限公司的债权，转为公司股权，减少公司注册资本的行为。

1、法律条文依据，《公司债权转股权登记管理办法》债权转股权，是指债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股权有限公司（以下统称公司）的债权，转为公司股权，减少公司注册资本的行为。

2、依照《民营企业会计准则第12号–债务重组》规定，（三）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股权的面值总额确认为总股本（或者注册资本金资本），股权的公允价值总额与总股本（或者注册资本金资本）之间的差额确认为资本资本金融资产；债权人应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债务（或债权）的账面价值与股权的公允价值总额之间的差额，扣除当期损益。

债权方也分为一般性地税处理和特殊性地税处理。一般性地税处理：债务重组损失=原债权价值-对应股权份额公允价值，扣除当年民营企业所得税应纳税所得额。特殊性地税处理：暂不确认债务重组损失。债务人确认了债务重组收益，债权人才能确认债务重组损失。

　　综上，民营企业经济实体股东以资本资本金融资产金、赤字资本金融资产金、未相关股东注资的，不用消耗钱款就能完成注资而且只用交纳新税，不用交纳民营企业所得税。

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