其他方增资导致母公司丧失控制权事项的相关会计处理…_知乎_

随着我省资本市场的逐渐发展，其它方注资引致母公司失去控股份的现像骤然激增，我省民营企业财务报告仍未对该事宜的财务会计处置做出明文规定。2015年11月，中华人民共和国财政部发布《民营企业财务报告说明第7号》，现通过事例紧密结合另一方面对财务报告说明的认知，对该事宜的财务会计处置展开导出。事例如下表所示：2019年1月1日，利曼区公司缴付活期存款1000多万元，从外部获得金发强公司80%股份，金发强公司成为利曼区公司的子公司；买回日金发强公司Deoria净利润合理性商业价值1000多万元。2020年3月31日，金发强公司向熊二公司发行股份1500多万元，利曼区公司对金发强公司的认购比率上升至40%，失去了对金发强公司的控股份但仍能施予关键性影响。2019年1月1日至2020年3月31日，金发强公司共同时实现净利500多万元（其中，2019本年度同时实现净利400多万元，2020年1-3月同时实现净利100多万元）、其它综合性股份投资收益100多万元（为2019本年度同时实现的非买卖性合法权益辅助工具股份投资合理性商业价值发生变动）。买卖完成后，2020年3月31日，利曼区公司所持金发强公司余下30%股份的合理性商业价值为1500多万元。

部分财务数据有关规定：

在部分财务财务数据中，应对此项长年创业股份投资从成本计算转成fraction计量。具体来说，依照捷伊认购比率证实本股份投资人应独享的氢原子公司因注资凌桥而增加净利润的交易额，与应扣除认购比率上升部分所相关联的长年创业股份投资原帐面商业价值之间的超额扣除超额当期；然后，依照捷伊认购比率明文禁止自获得股份投资细穗采用fraction计量展开修正。

部分财务数据有关处置如下表所示：

1、扣除部分财务数据股份投资收益：

借：长年创业股份投资 600（1500*0.4=600）

贷：长年创业股份投资 500（1000/0.8*0.4=500）

贷：股份投资收益 100

2、fraction修正：

借：长年创业股份投资 240

贷：未相关股东 160（400*0.4=160）

贷：股份投资收益 40（100*0.4）

贷：其它总值股份投资收益 40（100*0.4）

前述修正完之后，利曼区公司部分财务数据长年创业股份投资的帐面商业价值为：1000+100+240=1340

假如利曼区公司尚有其它子公司需要编制合并财务数据，则合并财务数据的有关规定如下表所示：

在合并财务财务数据中，应依照《民营企业财务报告第33号——合并财务财务数据》的有关规定展开财务会计处置。

合并财务数据的导出：

由于熊二公司的注资引致利曼区公司失去控股份，在合并财务数据层面，根据现行财务报告理念，认为此项合法权益股份投资发生了实质性的变化，明文禁止原股份投资全部处置，余下股份依照合理性商业价值重新买回。处置股份对价与余下股份合理性商业价值之和，减去按原认购比率计算的应独享氢原子公司自买回日开始持续计算的净利润的交易额以及有关商誉后的超额，扣除失去控股份超额的股份投资收益。同时，与原有子公司创业股份投资有关的其它综合性股份投资收益，应采用与被股份投资单位直接处置有关资产相同的基础展开财务会计处置。

合并财务数据处置如下表所示：

合并财务数据应证实的股份投资收益：1500-1600*0.8-200=20，部分财务数据已经证实的股份投资收益为140，所以合并财务数据应冲回股份投资收益120。

1、依照余下股份的合理性商业价值重新计量

借：长年创业股份投资 1500

贷：长年创业股份投资 1340

贷：股份投资收益 160

2、对部分财务数据证实的股份投资收益的归属期间展开修正

借：股份投资收益 240

贷：未相关股东-年初 160（400*0.4=160）

贷：未相关股东-年末 40(100*0.4=40）

贷：其它综合性股份投资收益 40（100*0.4=40）

3、修正部分财务数据重复证实的股份投资收益

借：股份投资收益 40

贷：未相关股东-年末 40

2、3笔分录的导出：部分财务数据在其它方注资引致利曼区公司失去控股份后的财务会计处置中将股份投资收益全部扣除了本期（2020年），但合并财务数据明文禁止fraction计量，股份投资收益要在各期分摊，由于部分财务数据已对余下的40%部分展开了fraction修正，所以合并财务数据要对尚未修正的部分40%（80%-40%）展开修正。考虑到部分财务数据第1笔分录将股份投资收益全部扣除超额，而部分财务数据在fraction修正的时候又重复证实40的股份投资收益，所以合并财务数据第3笔分录要将部分财务数据第2笔分录证实的重复40的股份投资收益抵消。

4、抵消少数股东应证实的股份投资收益

借：少数股东当期 20

贷：未相关股东-年末 20

5、由于与子公司创业股份投资有关的其它总值股份投资收益为其所持的非买卖性合法权益辅助工具股份投资的累计合理性商业价值发生变动，在子公司终止证实时该其它综合性股份投资收益应转入留存股份投资收益

借：其它综合性股份投资收益 80

贷：未相关股东-年末 80