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投资决策的税收筹划建议—企业不公允增资应如何规划_

作者: admin 发布日期: 2023-01-20

“透过不合理性方式来减少民营企业注册资本金”怎样合情合理的达至税赋酝酿的效用?那个是两个在税赋酝酿中值得称赞反思的难题,责任编辑透过挂牌上市公司事例预测展开答疑。更多税赋酝酿蔬果,欲了解高度关注“承大税务”撷取!

不合理性注资基本概念:注资时股东资金投入的资本与注资后在被股权投资民营企业独享的股份比率不相符合的情况。核心理念是违规操作。  

适用于情况:

溢价注资

注资人高于最终目标公司作价净利润合理性商业价值注资,原股东将违规操作给注资人

溢价注资

注资人高于最终目标公司作价净利润合理性商业价值注资,将注资人违规操作给原股东

事例预测

雄震矿()2011年5月30日的注资资本运作报告书:“本公司拟透过注资获得呼伦贝尔Sibas矿下列全称公司(下列全称“Sibas矿”)70%股份,公司将缴付给Sibas矿原股东(唐泉、唐纯、唐德仁)总计港币11134.5多万元(下同),做为其舍弃配售注资的价款;另缴付港币4540多万元对Sibas矿注资。注资后Sibas矿注册资本确认为2200多万元,当中本公司占Sibas矿70%股份。溢价3000多万元逐步形成Sibas矿资本资本资产。”

预测:雄震矿要获得Sibas矿70%的股权,缴付的总付出是15674.5万。向Sibas矿资金投入了4540万,向Sibas矿原四个股东缴付11134.5多万元。雄震矿仅向Sibas矿出资4540多万元就获得其70%的股份前述是两个不合理性出资的犯罪行为。

  借:活期存款 4540万    

      贷:注册资本金资本 1540万      

          资本资本资产—资本溢价 3000万

处置路子:  

第一步:将不合理性出资还原为合理性出资,即如果是合理性出资的情况下(即没有补偿),雄震矿向Sibas矿出资4540万究竟能获得Sibas矿多少股份。

第二步:将前述状况和合理性出资状况比较预测税赋难题。  

雄震矿注资前,Sibas矿公司的合理性商业价值=X。雄震矿前述缴付了15674.5万获得了Sibas矿70%的股份。因此,我们可以透过如下公式计算出Sibas矿的合理性商业价值:  (4540+11134.5/0.3)/(4540+11134.5/0.3+X)=70%41655/41655+X=0.7X=17852

知道了在雄震矿出资前,Sibas矿的合理性商业价值是17852多万元后,我们就可以预测,如果雄震矿只向Sibas矿出资4540多万元,他前述只能获得多少Sibas矿的股份呢?

4540/(4540+17852)=20%

  额外支出了11134.5多万元。虽然这笔款项的缴付是给这四个股东舍弃配售注资的价款。但是,前述是因为唐泉、唐纯和唐德仁在合理性出资情况下,将其被稀释后的80%股份中的50%转让给雄震矿公司所获得的股份转让收入。

结论:雄震矿如果注资是合理性的,我们对于原股东持股比率从100%下降到80%那个环节是不征收个人所得税的。但是,前述原四个股东的持股比率只有30%。此时的原因何在呢,就是因为雄震矿向他们缴付了11134.5万的价款。因此,对他们从80%——30%这部分股份比率的变动,且前述获得了转让收入,才应该按股份转让所得征收个人所得税。

  股份转让收入:11134.5多万元  股份转让成本:413多万元(660*5/8)  Sibas矿原注册资本是660多万元。注资后Sibas矿注册资本是2200多万元。雄震矿出资4540多万元,3000万进了资本资本资产,所以1540万减少了注册资本。

这四个股东在雄震矿注资后,前述持股比率应该是80%,此时计税基础仍是660万。前述持股比率为30%,因此他们转让了一半的股份给雄震矿。

唐泉、唐纯和唐德仁前述应缴纳个人所得税=(11134.5-413)×20%=2144多万元。呼伦贝尔地方税务局按上述路子征税!  

雄震矿获得的Sibas矿20%的股份是股权投资4540多万元获得的,其另外缴付11134.5多万元获得Sibas矿50%的股份。因此,雄震矿获得Sibas矿70%股份的计税基础应该是15674.5多万元。

政策预测

2014年宁波地税对注资涉及个税的回复:8.问:民营企业注资,尤其是不同比率的注资情况,引起原股东股本结构发生变化,经咨询工商部门,其认为该犯罪行为不是股份转让,个人所得税怎样处置?

答:1.对于以大于或等于公司作价净资产合理性商业价值的价格注资犯罪行为,不属于股份转让犯罪行为,不征个人所得税。

上述犯罪行为中其高于作价净利润账面商业价值部分应计入资本资本资产,对于股份制民营企业,该部分资本资本资产在以后转注资本时不征收个人所得税;对于其他所有制民营企业,该部分资本资本资产转注资本时应按照“利息、股息、红利个人所得税”税目征收个人所得税。2.对于以平价注资或以高于作价净利润合理性商业价值的价格注资犯罪行为,原股东前述占有的公司净利润合理性商业价值发生转移的部分应视同转让犯罪行为,应依税法相关规定征收个人所得税。

纳税人咨询的是,经咨询工商部门,民营企业注资,尤其是不同比率的注资情况,引起原股东股本结构发生变化其认为该犯罪行为不是股份转让,税务机关怎样认为。宁波地税没有一概回答属于还是不属于。而是分为两种情况,第一种情况是对于以大于或等于公司作价净利润合理性商业价值的价格注资犯罪行为,第二种情况是对于以平价注资或以高于作价净利润合理性商业价值的价格注资犯罪行为。第一种情况,宁波地税明确不征收个人所得税。第二种情况,宁波地税明确应征收个人所得税。

南京的事例:标的公司有两个股东:自然人老王和一家法人股东。标的公司成立于1991年,2015年法人股东对标的公司注资,将自然人的股份比率“狠狠”稀释了一把,而且法人股东在注资时的前述出资远远高于出资当时标的公司的净利润商业价值。税务机关认为,透过这场不合理性的出资,老王做为自然人股东向法人股东输送了一定的经济利益。

宁波地税的路子:老王应该就其消失掉的股份商业价值部分征收20%的个人所得税。对于公司本次注资活动,工商部门的登记信息没有股份转让事项,按照国家税务总局报告书2014年第67号第三条的规定,王某没有发生股份转让犯罪行为,也就不存在纳税义务。  王某存在对A公司的违规操作,但又不负担股份转让的纳税义务,是不是会导致税源流失呢?南京高新地税认为不会导致税源流失,本次注资导致的股份变动可在王某展开最终股份转让时征收个人所得税。

 不合理性注资犯罪行为在税务总体规划中的运用:1.股份低价转让,规避关联交易!2.约定分红!

注资时不按照股权投资比率约定股份比率的公司法实践下列全称公司的股东约定不按前述出资比率持有股份的情况,公司法并没有展开明确的规定,在最高人民法院公布的指导案例——深圳市启迪信息技术有限公司与郑州国华股权投资有限公司、开封市豫信民营企业管理咨询有限公司、珠海科美教育股权投资有限公司股份确认纠纷案中就予以了明确。该案的裁判摘要如下:

在公司注册资本符合法定要求的情况下,各股东的前述出资数额和持有股份比率应属于公司股东意思自治的范畴。股东持有股份的比率一般与前述出资比率一致,但下列全称公司的全体股东内部也可以约定不按前述出资比率持有股份,这样的约定并不影响公司资本对公司债权担保等对外基本功能实现。如该约定是各方当事人的真实意思表示,且未损害他人的利益,不违反法律和行政法规的规定,应属有效,股东按照约定持有的股份应当受到法律的保护。

因此,雄震矿注资Sibas矿,从前述出资本应占比率为20%约定为70%并不违法。

作者简介:

朱克:注册会计师、注册税务师、二级建造师。云南省注册会计师协会优秀成员,北京中建政研特聘税务法金牌讲师、现担任云南承大税务师事务所有限公司CEO及税务法高端事务部主任。

事务所执业10年,担任多家大型国企、央企的税务专项服务负责人。曾担任中梁集团昆明区域高级财务经理,针对集团资金池归集调配等具备丰富实战经验。同时在多个行业领域积累了丰富的经验特别是建筑房地产行业积累了相当丰富的税务经验,具有IPO挂牌上市前税务审计经验。协助民营企业处置过多个财务、税务疑难杂症,税务系统关系良好。 联系方式:(同号)

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