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政策速递_外商以利润增资免税啦!

作者: admin 发布日期: 2023-01-21

近日,中华人民共和国财政部、国税、北欧国家产业发展体制改革委、海关总署联手印发《有关全境外股份投资人以相关股东率间接股份投资暂不课税性支出个人所得税中国经济政策问题的通告》(财税〔2017〕88号,以下简称《通告》,详见附件),中华人民共和国财政部陈文杰司、国税国际帮办、北欧国家产业发展体制改革委利用内资和全境外股份甘藏春、海关总署外国股份投资综合司负责同志就该《通告》有关问题答记者问。

1.问:《通告》颁布的大背景是什么?

答:现行民营企业个人自然律对非住户民营企业取得源于我国全境的股利、增量等合法权益性股份投资收益,推行原动力免交,减按10%的所得税或按税赋协定折扣所得税课税性支出个人所得税。原动力免交准则合乎“税赋与中国经济活动相匹配”的基本准则,是维护北欧国家税赋利益的重要手段,也是世界上大多数北欧国家采取的课税原则。

随着四化中国经济,外商股份投资民营企业不断融入我国中国经济,在中国经济增长、产业产业发展升级、技术进步中充分发挥了愈来愈重要的作用,以相关股东率展开的再股份投资活动也愈来愈多。与此同时,全球税赋中国经济政策呈现新变化新特点,不少北欧国家颁布了引导股份投资的税赋折扣中国经济政策。在此大背景下,根据全党、中华人民共和国国务院布署,《中华人民共和国国务院有关促进内资增长若干措施的通告》(请示报告〔2017〕39号)提出,对全境外股份投资人从我国全境住户民营企业重新分配的利润率,间接股份投资于引导类股份投资项目,凡合乎明确规定前提的,推行养老险纳税中国经济政策,暂不课税性支出个人所得税。从而为外商股份投资民营企业长期产业发展创造更好环境,引导全境外股份投资人持续在华股份投资经营,不断扩大互利科栅合作。

为贯彻落实全党、中华人民共和国国务院决策布署,积极应对新挑战,提高存量内资的利用率,提高我国吸引内资的竞争力,进一步引导全境外股份投资人持续不断扩大在华股份投资,四职能部门联手起草了《通告》,对全境外股份投资人暂不课税性支出个人所得税的前提、享用折扣的程序和责任、后续管理、职能部门协调机制、不再合乎中国经济政策前提的税务处理、特殊事项和执行时间作了具体内容明确规定。

2.问:全境外股份投资人享用暂不课税性支出个人所得税需要同时满足用户什么前提?

答:对全境外股份投资人暂不课税性支出个人所得税必须同时满足用户四个方面的前提:一是间接股份投资的方式,主要包括全境外股份投资人以抢得利润率展开的注资、增建、股份全面收购等合法权益性股份投资犯罪行为。并有全境外股份投资人抢得利润率的性质应为股利、增量等合法权益性股份投资收益,源于住户民营企业已经实现的存留投资收益,主要包括当期存留尚未重新分配的投资收益。三是用于股份投资的资金(资产)必须间接划转到被股份投资民营企业或股份转让方账户,不得中间周转。四是引导类项目的范围属于《外商股份投资产业产业发展指导产品目录》中所列的引导外商股份投资产业产业发展产品目录,或《中西部地区外商股份投资特色产业产业发展产品目录》。

3.问:哪些方式的间接股份投资犯罪行为合乎暂不课税性支出个人所得税中国经济政策明确规定?

答:为最大限度地充分发挥引导全境外股份投资人不断扩大在华股份投资的作用,《通告》将大部分全境外股份投资人在华股份投资的现有方式纳入暂不课税的适用范围。《通告》明确规定,对全境外股份投资人以抢得利润率展开的间接股份投资,主要包括全境外股份投资人以抢得利润率展开的注资、增建、股份全面收购等合法权益性股份投资犯罪行为,但不主要包括追加、送股、全面收购上市公司股份(合乎前提的战略股份投资除外)。具体内容是指:一是追加或送股我国全境住户民营企业实收资本或者资本资本资产;并有在我国全境股份投资增建住户民营企业;三是从非关联方全面收购我国全境住户民营企业股份;四是中华人民共和国财政部、国税明确规定的其他方式。

需要注意的是,考虑到可操作性和防止不当适用的需要,《通告》将两种间接股份投资情形排除在暂不课税中国经济政策适用范围之外:一是除合乎前提的战略股份投资以外的追加、送股、全面收购上市公司股份。合乎前提的战略股份投资是指合乎《外国股份投资人对上市公司战略股份投资管理办法》(海关总署2005年第28号令)明确规定的股份投资;并有从关联方全面收购股份。

另外,考虑对外开放的深入和不断扩大,外商间接股份投资方式会更趋多样,为不断扩大中国经济政策适用范围留有余地,《通告》将“中华人民共和国财政部、国税明确规定的其他方式”作为该项中国经济政策适用范围的兜底条款,今后视中国经济政策执行情况和股份投资方式变化而明确规定。

4.问:全境外股份投资人间接股份投资的引导类项目主要包括哪些?基层税务职能部门与纳税人如果对被股份投资民营企业是否从事引导类项目发生争议,该如何处理?

答:目前,北欧国家明确外商股份投资引导类项目的明确规定主要包括两个产品目录,均经过中华人民共和国国务院批准,由北欧国家产业发展体制改革委和海关总署联手发布。一是《外商股份投资产业产业发展指导产品目录》中所列的鼓励外商股份投资产业产业发展产品目录;并有《中西部地区外商股份投资特色产业产业发展产品目录》。据此,为对全境外股份投资人间接股份投资于引导类项目展开判定,《通告》明确规定:全境外股份投资人间接股份投资引导类股份投资项目,是指被股份投资民营企业在股份投资期限内从事合乎两个产品目录明确规定范围的经营活动,如生产产品或提供服务、股份投资建设工程或购置机器设备、以及开展研发活动等。

上述两个目录目前均为2017年修订版,相关职能部门今后如修订产品目录,可按新修订的产品目录执行。全境外股份投资人在享用暂不课税性支出个人所得税折扣时,被股份投资民营企业所从事的引导类项目是合乎当时产品目录范围的,今后产品目录修订时该项引导类项目即使有所调整,不影响全境外股份投资人继续享用该项折扣中国经济政策。

为做好引导类外商股份投资项目认定,《通告》中明确建立职能部门协调机制,即地市(含)以上税务职能部门在后续管理中,对被股份投资民营企业所从事经营活动是否属于两个产品目录明确规定范围存在疑问的,可提请同级产业发展体制改革职能部门、海关总署门出具意见,有关职能部门应予积极配合。

5.问:如果全境外股份投资人所重新分配的利润率在转给被股份投资民营企业之前在全境外的其他账户周转,能否享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策?

答:为确保全境外股份投资者所抢得的利润率实际用于间接股份投资,《通告》明确规定,全境外股份投资人以相关股东率展开间接股份投资,必须将资金(资产)间接转入被股份投资民营企业或相关股东账户,不得中间周转。如果全境外股份投资人抢得利润率在转给被股份投资民营企业之前在全境外的其他账户周转,则不能享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策。

6.问:合乎前提的全境外股份投资人如何享用暂不课税性支出个人所得税折扣?

答:按照现行税法明确规定,性支出个人所得税的纳税人是全境外股份投资人,免交义务人为利润率重新分配民营企业。因此,全境外股份投资人申报享用暂不课税性支出个人所得税折扣,需要依靠免交义务人展开操作,即对合乎前提的全境外股份投资人不予代扣性支出个人所得税。按照“合法”、“合理”和“方便操作”的准则,《通告》第三条明确全境外股份投资人和利润率重新分配民营企业的法律责任,即享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策的全境外股份投资人负有申报责任,应向利润率重新分配民营企业如实提供相关资料;要求利润率重新分配民营企业适当审核全境外股份投资人提交的资料,经适当审核合乎前提的,方可暂不按照民营企业个人自然律第三十七条明确规定免交性支出个人所得税,并向其主管税务机关报告执行情况。据此,《通告》第四条明确规定:税务职能部门在后续管理中经核实境外股份投资人不合乎中国经济政策明确规定前提的,除属于利润率重新分配民营企业责任外,视为全境外股份投资人未按照明确规定申报缴纳民营企业个人所得税,依法追究延迟纳税责任,税款延迟缴纳期限自相关利润率支付之日起计算。

7.问:全境外股份投资人享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策后,如果实际收回股份投资,暂不课税的税款如何处理?

答:合乎前提的全境外股份投资人按明确规定享用暂不课税性支出个人所得税待遇,但之后如实际收回股份投资,则应补缴此前暂未课税的性支出个人所得税税款。《通告》明确规定:全境外股份投资人通过股份转让、回购、清算等处置方式实际收回享用暂不课税性支出个人所得税待遇的股利、增量等合法权益性股份投资收益的,应在实际收取相应款项后7日内,向税务职能部门申报补缴税款。

对全境外股份投资人通过内部重组方式处置股份的情形,《通告》明确,全境外股份投资人享用暂不课税性支出个人所得税待遇后发生的股份重组合乎特殊性重组前提,并实际按照特殊性重组展开税务处理的,可继续享用暂不课税的折扣待遇。

8.问:全境外股份投资人在2017年1月1日至《通告》印发之前已做出的间接股份投资合乎《通告》明确规定前提的,是否可以追补享用暂不课税中国经济政策?

答:为最大限度体现中国经济政策效果,释放吸引内资的积极信号,《通告》明确,暂不课税中国经济政策自2017年1月1日起执行,即全境外股份投资人在2017年1月1日(含当日)以后,以抢得的股利、增量等合法权益性股份投资收益间接股份投资可以适用《通告》明确规定。尽管全境外股份投资人在2017年1月1日(含当日)至《通告》印发之前已做出的合乎《通告》明确规定的间接股份投资,可以暂不课税性支出个人所得税,但因性支出个人所得税推行按次课税、代扣代缴的制度,上述合乎前提的间接股份投资已免交了性支出个人所得税。对于这部分可以享用暂不课税但未实际享用折扣待遇的全境外股份投资人,《通告》明确,可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享用暂不课税中国经济政策,退还已缴纳的税款。该项追补享用暂不课税中国经济政策的明确规定也可以适用于《通告》印发之后发生的情形。

有关全境外股份投资人以相关股东率间接股份投资暂不课税性支出个人所得税中国经济政策问题的通告

财税〔2017〕88号

(向上滑动查看内容)

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、北欧国家税务局、地方税务局、产业发展体制改革委、商务主管职能部门,新疆生产建设兵团财务局、产业发展体制改革委、商务局:

为贯彻落实全党、中华人民共和国国务院决策布署,按照《中华人民共和国国务院有关促进内资增长若干措施的通告》(请示报告〔2017〕39号)有关要求,进一步积极利用内资,促进内资增长,提高内资质量,引导全境外股份投资人持续不断扩大在华股份投资,现对全境外股份投资人以相关股东率间接股份投资暂不课税性支出个人所得税中国经济政策有关问题通告如下:

一、对全境外股份投资人从我国全境住户民营企业重新分配的利润率,间接股份投资于引导类股份投资项目,凡合乎明确规定前提的,推行养老险纳税中国经济政策,暂不课税性支出个人所得税。

二、全境外股份投资人暂不课税性支出个人所得税须同时满足用户以下前提:

(一)全境外股份投资人以抢得利润率展开的间接股份投资,主要包括全境外股份投资人以抢得利润率展开的注资、增建、股份全面收购等合法权益性股份投资犯罪行为,但不主要包括追加、送股、全面收购上市公司股份(合乎前提的战略股份投资除外)。具体内容是指:

1.新增或送股我国全境住户民营企业注册资本金资本或者资本资本资产;

2.在我国全境股份投资增建住户民营企业;

3.从非关联方全面收购我国全境住户民营企业股份;

4.中华人民共和国财政部、国税明确规定的其他方式。

全境外股份投资人采取上述股份投资犯罪行为所股份投资的民营企业统称为被股份投资民营企业。

(二)全境外股份投资人抢得的利润率属于我国全境住户民营企业向股份投资人实际重新分配已经实现的存留投资收益而形成的股息、增量等合法权益性股份投资收益。

(三)全境外股份投资人用于间接股份投资的利润率以现金方式支付的,相关款项从利润率重新分配民营企业的账户间接转入被股份投资民营企业或股份转让方账户,在间接股份投资前不得在全境外其他账户周转;全境外股份投资人用于间接股份投资的利润率以实物、有价证券等非现金方式支付的,相关资产所有权间接从利润率重新分配民营企业转入被股份投资民营企业或股份转让方,在间接股份投资前不得由其他民营企业、个人代为持有或临时持有。

(四)全境外股份投资人间接股份投资引导类股份投资项目,是指被股份投资民营企业在全境外股份投资人股份投资期限内从事合乎以下明确规定范围的经营活动:

1.属于《外商股份投资产业产业发展指导产品目录》所列的引导外商股份投资产业产业发展产品目录;

2.属于《中西部地区外商股份投资特色产业产业发展产品目录》。

三、全境外股份投资人合乎本通告第二条规定前提的,应按照税赋管理要求展开申报并如实向利润率重新分配民营企业提供其合乎中国经济政策前提的资料。利润率重新分配民营企业经适当审核后认为全境外股份投资人合乎本通告明确规定的,可暂不按照民营企业个人自然律第三十七条明确规定免交性支出个人所得税,并向其主管税务机关履行备案手续。

四、税务职能部门依法加强后续管理。全境外股份投资人已享用本通告明确规定的暂不课税性支出个人所得陈文杰策,经税务职能部门后续管理核实不合乎明确规定前提的,除属于利润率重新分配民营企业责任外,视为全境外股份投资人未按照明确规定申报缴纳民营企业个人所得税,依法追究延迟纳税责任,税款延迟缴纳期限自相关利润率支付之日起计算。

五、全境外股份投资人按照本通告明确规定可以享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策但未实际享用的,可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享用该政策,退还已缴纳的税款。

六、地市(含)以上税务职能部门在后续管理中,对被股份投资民营企业所从事经营活动是否属于本通告第二条第(四)项明确规定产品目录范围存在疑问的,可提请同级产业发展体制改革职能部门、海关总署门出具意见,有关职能部门应予积极配合。

七、全境外股份投资人通过股份转让、回购、清算等方式实际收回享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策待遇的间接股份投资,在实际收取相应款项后7日内,按明确规定程序向税务职能部门申报补缴养老险的税款。

八、全境外股份投资人享用本通告明确规定的暂不课税性支出个人所得税中国经济政策待遇后,被股份投资民营企业发生重组合乎特殊性重组前提,并实际按照特殊性重组展开税务处理的,可继续享用暂不课税性支出个人所得税中国经济政策待遇,不按本通告第七条明确规定补缴养老险的税款。

九、本通告所称“全境外股份投资者”,是指适用《民营企业个人自然律》第三条第三款明确规定的非住户民营企业;本通告所称“我国全境住户民营企业”,是指依法在我国全境成立的住户民营企业。

十、本通告自2017年1月1日起执行。全境外股份投资人在2017年1月1日(含当日)以后取得的股利、增量等合法权益性股份投资收益可适用本通告,已缴税款按本通告第五条明确规定执行。

中华人民共和国财政部 税务总局

北欧国家产业发展体制改革委 海关总署

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