服务案例“股权转让”变为“先撤资再增资”可节税

一、背景介绍在民营企业经营方式过程中，经常会出现股份投资民营企业从被股份投资民营企业退回股份投资或增加股份投资的非商业。出现这种情况时，民营企业应如何进行地税处置以达到科学合理逃税呢？

二、管理思想及理论《地税总局有关民营企业税金税若干个难题的报告书》（地税总局报告书2011年第34号）第九条“股份投资民营企业退回或增加股份投资的地税处置”明确规定：股份投资企业从被股份投资民营企业退回或增加股份投资，其获得的金融资产中，相等于如上所述出资的部份，应证实为股份投资归还；相等于被股份投资民营企业总计未有关股东和总计赤字资本金融资产按增加注册资本金资本比率排序的部份，应证实为股利税金；其余部份证实为股份投资金融资产受让税金。被股份投资民营企业发生的经营方式净亏损，由被股份投资民营企业按明确规定结转弥补；股份投资民营企业严禁调整减低其股份投资生产成本，也不得将其证实为股份投资损失。《民营企业税金税法》及有关实行法规明确规定：具备前提的住户民营企业之间的股利增量等合法权益性股份收益为豁免总收入。“具备前提”是指住户民营企业间接股份投资于其它住户民营企业获得的股份收益，不包括已连续所持住户民营企业发行股票并挂牌上市商品生产的股票严重不足12个月获得的股份收益。地税总局《有关落实民营企业税金税法若干个税赋难题的通知》（国税函[2010]79号）第三条“有关股份受让税金证实和排序难题”明确规定，民营企业受让股份总收入，应于受让协定生效且完成股份变更手续时，证实总收入的实现。受让股份总收入计入为获得该股份所发生的生产成本后，为股份受让税金。民营企业在排序股份受让税金时，严禁计入被股份投资民营企业未有关股东等股东留存收益中，按该项股份所可能重新分配的金额。所以，民营企业变“股份受让”为“先濒临破产再注资”，则可科学合理逃税，增加相等于按濒临破产比率排序的被股份投资民营企业总计未有关股东和赤字资本金融资产部份应缴纳的民营企业税金税。当然，民营企业濒临破产必须合乎《公司法》有关增加注册资本的有关明确规定。

三、整体解决方案甲、乙民营企业是A公司的股东，如果甲、乙民营企业达成协定，甲先按《公司法》规定的流程从A公司撤出32%的出资500多万元，从A公司获得1400多万元补偿金，再由丙民营企业与A公司签订注资协定，明确规定由丙出资1400多万元，占A公司注册资本的32%，则前述股份变动的两种形式虽然最终结果一样，但地税处置方式却大不一样。依照地税总局报告书2011年第34号的有关明确规定，则甲民营企业因濒临破产归还的1400多万元的补偿金总收入，其中160多万元（如上所述股份投资500×32%）属于股份投资归还，减扣民营企业税金税；按濒临破产比率32%排序的应独享A公司的总计未有关股东和赤字资本金融资产（2900+600）×32%=1120（多万元）部份，应证实为股利税金，按明确规定能减扣民营企业税金税；其余部份1400－160－1120=120（多万元），应证实为股份受让税金，母蒋氏民营企业税金税120×25%=30（多万元），而丙的出资行为除注资母蒋氏印花税外，不涉及其它税赋难题。可见，A公司通过变“股份受让”为“先濒临破产再注资”，节约税赋310－30=280（多万元）。

注意事项： 1.股利税金应依照注册资本比率来排序。地税总局报告书2011年第34号第九条明确规定，相等于被股份投资民营企业总计未有关股东和总计赤字资本金融资产按增加注册资本金资本比率排序的部份，应证实为股利税金。从前述明确规定来看，股利税金必须依照“注册资本比率”来扣除未有关股东和赤字资本金融资产。而公司法对增量的重新分配比较灵活，能依照章程明确规定的比率，也能依照出资比率来重新分配。2.住户民营企业从其它住户民营企业获得的股份收益作为豁免收入有排除性前提。民营企业税金税法明确规定，具备前提的住户民营企业之间的股利、增量等合法权益性股份收益为豁免总收入。民营企业税金税法实行法规对“具备前提”进行了解释说明，“具备前提”是指住户民营企业间接股份投资于其它住户民营企业获得的股份收益，不包括已连续所持住户民营企业发行股票并挂牌上市商品生产的股票严重不足12个月获得的股份收益。3.濒临破产要合乎公司法的有关明确规定。为了保护债权人的合法合法权益，公司法对承购的前提和流程作了严格的明确规定。公司资本过剩或净亏损严重，公司能依法增加注册资本。为了平衡和制约多数股东的决定权和少数股东的退出权，公司法第七十四条和第一百三十三条分别赋予有限责任公司和金润庠公司在个别情况下独享异议股东股份回购物权，异议股东股份回购物权是股东退回股份投资的特殊方式。

四、客户评价1、解决方案非常完善，具有实用性，具体难题具体分析。2、方案内容对民营企业的启发性与帮助很大。3、方案设计的内容有深度并具有一定的逻辑性。

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