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母公司以房产向持股100%的子公司增资需缴纳什么税_

作者: admin 发布日期: 2023-01-24

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徐同学,求教呵呵,母公司以房产向认购100%的子公司注资,这个销售业务牵涉的增值税、民营企业个人所得税、农地增值税和房产税等,与否有甚么经济政策优惠可以享用呢?

一 、增值税

依照《增值税Ituri增值税试点工作工作方案》( 税务〔2016〕36 号)第十条明确规定,产品销售服务项目、有形金融资产或是房产,指无偿提供更多服务项目、无偿转让有形金融资产或是房产。

第十条明确规定, 无偿, 指获得汇率、货物运输或是其它中国经济自身利益。母公司将厂区股份投资入股换回子公司的股份犯罪行为归属于无偿获得“ 其它中国经济自身利益”, 归属于产品销售房产犯罪行为, 应按明确规定排序交纳增值税。

依照《税务总局相关税款并购相关增值税问题的报告书》(税务总局报告书2011年第13号)中的明确规定:

税款在并购操作过程中,透过分拆、并立、转卖、分期付款等形式,将全数或是部份铜器金融资产和与密切相关的债务人、债务和劳力通通受让给其它基层单位和对个人,不归属于增值税的课税覆盖范围,其中牵涉的货物运输受让,不课税增值税。

我假如而已纯粹的用房产注资是不合乎以内不课税增值税的前提的。

二  、 农地增值税 

以房产股份投资入股与否牵涉农地增值税,主要看股份投资市场主体及被股份投资民营企业与否为房地产业民营企业。

依照《中华人民共和国财政部、税务总局相关民营企业改组并购相关农地增值税经济政策的通告》( 税务〔2015〕5 号) 明确规定, 基层单位、对个人在改组并购时以国有农地、房屋进行股份投资,对其将国有农地、房屋权属转移、变更到被股份投资的民营企业, 暂不征农地增值税。(此经济政策已由税务2021年第21号《相关继续实施民营企业改组并购相关农地增值税经济政策的报告书》延续。)

但上述改组并购相关农地增值税经济政策不适用于房地产业开发民营企业。

当然,实务中也有些地方税务机关认为直接股份投资并不合乎改组并购的覆盖范围,因此不能适用不征农地增值税的经济政策,应当按明确规定交纳农地增值税。所以请以当地税务机关的意见为准。

三 、  民营企业个人所得税

对于民营企业个人所得税的处理,依照《中华人民共和国财政部税务总局相关非汇率性金融资产股份投资民营企业个人所得税经济政策问题的通告》(税务〔2014〕116号)

第一条:“居民民营企业(以下简称民营企业)以非汇率性金融资产对外股份投资确认的非汇率性金融资产受让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按明确规定排序交纳民营企业所得税。”

第二条:“民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资,应对非汇率性金融资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,排序确认非汇率性金融资产受让所得。”

第三条:“民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资而获得被股份投资民营企业的股份,应以非汇率性金融资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非汇率性金融资产受让所得,逐年进行调整。被股份投资企业获得非汇率性金融资产的计税基础,应按非汇率性金融资产的公允价值确定。”

因此,你公司此次非汇率性金融资产可以在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,并按上述明确规定排序交纳民营企业个人所得税。

当然,母公司将房产投入子公司还有一种形式叫金融资产划转,依照《中华人民共和国财政部 税务总局 相关促进民营企业并购相关民营企业个人所得税处理问题的通告》(税务〔2014〕109号)的明确规定:

第三条,“对100%直接控制的居民民营企业之间,和受同一或相同多家居民民营企业100%直接控制的居民民营企业之间按账面净值划转股份或金融资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或是推迟交纳税款为主要目的,股份或金融资产划转后连续12个月内不改变被划转股份或金融资产原来实质性经营活动,且划出方民营企业和划入方民营企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下明确规定进行特殊性税务处理:

1、划出方民营企业和划入方民营企业均不确认所得。

2、划入方民营企业获得被划转股份或金融资产的计税基础,以被划转股份或金融资产的原账面净值确定。3、划入方民营企业获得的被划转金融资产,应按其原账面净值排序折旧扣除。”

形式不同,民营企业个人所得税的处理形式不同,究竟适用分期五年纳税还是递延纳税经济政策,需要提前做好规划。

四   、  印花税

民营企业以房地产业股份投资入股归属于财产所有权的转移,依照印花税明确规定应当按“ 产权转移书据” 税目课税印花税, 股份投资双方均要按万分之五的税率交纳印花税。

另外,子公司需对注册资金及资本公积增加的部份交纳万分之五的印花税,并依照《中华人民共和国财政部税务总局相关对营业账簿减免印花税的通告》(税务〔2018〕50号)明确规定,可享用减半课税经济政策优惠。

五   、   房产税

依照《房产税暂行条例细则》第八条明确规定,以农地、房屋权属作价股份投资、入股,视同农地使用权受让、房屋买卖或是房屋赠予课税。由于房产税的纳税义务人是境内转移农地、房屋权属,承受的基层单位和对个人,因此,以房地产业股份投资入股,按明确规定应由接受房地产业股份投资的被股份投资方在办理产权转移手续时交纳房产税。

母公司以农地、房屋权属向其全资子公司注资,视同划转,免征房产税。

综上所述,假如你公司是非房地产业民营企业,以房地产业注资至子公司,可能需要交纳增值税及附加、农地增值税、民营企业个人所得税,、印花税。

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