资本公积转增资本(股本)的财税处理

资本资本资产是指股权投资人或他人资金投入到民营企业、所有权归属于股权投资人,并且资金投入数额超过法定资本部份的资金。资本资本资产计量文本主要包括哪些？资本资本资产送股资本如何税务处理？

一、资本资本资产计量的文本。原财务报告和财务组织机构下，“资本资本资产”计量文本主要包括资本折价、拒绝接受捐献电子货币资产预备、创业股权投资预备、拨出转至、本币资本换算超额、关连买卖佣金和其它资本资本资产五项文本，其中其它资本资本资产主要包括钱款捐献、负债并购、资本资本资产预备转至、确实无法缴付的FNFb项。新财务报告管理体系下，资本资本资产的计量文本发生了较大的变化，代收款专业课程下只设两个二级备注专业课程即:“资本(总股本)折价”和“其它资本资本资产”。“资本(总股本)折价”计量文本主要包括:股权投资人出资额超出其在注册资金中所占买卖额的部份；同一控制下民营企业分拆逐步形成的长年创业股权投资，分拆日按取得被分拆力拥有者合法权益帐面商业价值的买卖额，独享被股权投资基层单位已宣告但尚未发放的钱款股息或利润与缴付分拆差额的帐面商业价值超额；以负债转为资本，债权人因放弃债权而独享股权的合理性商业价值；可切换公司债券持有人行使切换权利，按优先股面额和切换总股本排序优先股面值总值超额；专项FNFb建设项目完工逐步形成长年资产的部份；缴付与发行合法权益性证券直接有关的买卖费用；民营企业将并购负债送股资本的，按股份合理性商业价值总值与相应注册资本金资本或总股本的超额；金润庠公司选用收购本公司优先股方式承购的，按优先股面额和已过期总股本排序的优先股面额总值与已过期库存量股帐面银行存款的超额；买回优先股缴付价款高于面额总额，按优先股面额总值与已过期库存量股帐面银行存款的超额。“其它资本资本资产”计量文本主要包括:将持有至到期股权投资重进行分类为可供转卖金融资产的，重进行分类日该股权投资的合理性商业价值与帐面商业价值的超额；资产负债表日，可供转卖金融资产的合理性商业价值高于或高于其帐面商业价值的数额；选用合理性商业价值计量股权地产投资房地产业的，将作为存货或另有建筑物的房地产业切换为投资性房地产业时，切换日切换资产的合理性商业价值与帐面商业价值的超额；选用合法fraction计量的长年创业股权投资，在认购比率不变的情况下，被股权投资基层单位林凯衡损益以外拥有者合法权益其它变动，民营企业按认购比率排序的应独享的股权投资买卖额等。

二、资本资本资产送股资本的范围。新财务报告管理体系下资本资本资产计量的文本简化了很多，主要主要包括资本（总股本）折价和短暂性项目。原“资本资本资产–拨出转至”、“本币资本换算超额”、“关连买卖佣金”银行存款转至“资本资本资产–其它资本资本资产”；“创业股权投资预备”、“拒绝接受捐献电子货币资产预备”在有关资产处理后转至“资本资本资产–其它资本资本资产”。值得注意的是，送股资本时，继续执行新财务报告之前逐步形成的“其它资本资本资产”及继续执行新财务报告之后，原准则和制度下逐步形成的“创业股权投资预备”、“拒绝接受捐献电子货币资产预备”在有关资产处理后转至“资本资本资产–其它资本资本资产”的数额可用作送股资本。继续执行新财务报告之后，新发生的经济业务逐步形成的“其它资本资本资产”不能用作送股资本。

三、资本资本资产送股资本（总股本）的财务会计处理。资本资本资产送股资本（总股本），被股权投资人财务会计处理为借记“资本资本资产-资本（总股本）”，借记“注册资本金资本（或总股本）”；股权投资人不作帐目处理，只作优先股变更数量登记。

举例：甲、乙、丙三人共同股权投资设立A有限责任公司，原注册资本为元，甲、乙、丙分别出资元、元和 1元。为扩大业务规模，经批准，A公司注册资本扩大为0元，甲、乙、丙按照原出资比率分别追加股权投资元、 元和元。因扩大业务规模需要，经批准，A公司按原出资比率将资本资本资产元送股资本。按照“同股同权、同股同利”的原则，A公司应分别按照元、元和元的数额借记“注册资本金资本”专业课程中甲、乙、丙备注进行分类账。A公司财务会计分录如下：

借：资本资本资产-资本折价

　　贷：注册资本金资本——甲

                ——乙

                ——丙

四、资本资本资产送股资本（总股本）的民营企业所得税处理。根据《国家税务总局关于贯彻落实民营企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条的规定，被股权投资民营企业将股权(票)折价所逐步形成的资本资本资产转为总股本的，不作为股权投资人民营企业的股息、红利收入，股权投资人民营企业也不得增加该项长年股权投资的计税基础。因此，若公司以股权或优先股折价所逐步形成的资本资本资产送股总股本，股权投资人民营企业不需要缴纳民营企业所得税。

五、资本资本资产送股资本（总股本）的个人所得税处理。《国家税务总局关于股份制民营企业送股总股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发〔1997〕198号规定：一、股份制民营企业用资本资本资产金送股总股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的送股总股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制民营企业用盈余资本资产金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红总股本额，应作为个人所得征税。《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）规定：《国家税务总局关于股份制民营企业送股总股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本资本资产金”是指股份制民营企业优先股折价发行收入所逐步形成的资本资本资产金。将此送股总股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其它资本资本资产金分配个人所得部份，应当依法征收个人所得税。《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十五条规定，个人转让股权的原值依照以下方法确认：…（四）被股权投资民营企业以资本资本资产、盈余资本资产、未分配利润送股总股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以送股额和有关税费之和确认其新送股总股本的股权原值。因此，有限公司资本资本资产中的资本折价以及其它资本资本资产送股资本均应当按照应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。

根据《国家税务总局关于股权奖励和送股总股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）、《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（税务〔2015〕116号）规定：（一）非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术民营企业以未分配利润、盈余资本资产、资本资本资产向个人股东送股总股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。但股东在期限内转让股权并取得钱款收入的，该钱款收入应优先用作缴纳尚未缴清的税款。所称中小高新技术民营企业，是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术民营企业资格，且年销售额和资产总值均不超过2亿元、从业人数不超过500人的民营企业。对于非上市及未在全国中小民营企业股份转让系统挂牌的其它民营企业送股总股本不能享受分期纳税政策，应及时代扣代缴个人所得税。（二）上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的民营企业送股总股本（不含以优先股发行折价逐步形成的资本资本资产送股总股本），按现行有关股息红利差别化政策继续执行，即个人从公开发行和转让市场取得的上市公司优先股，认购期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税；个人从公开发行和转让市场取得的上市公司优先股，认购期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；认购期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。股东为外籍个人的，根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(税务字〔1994〕020号)规定，外籍个人从外商股权投资民营企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。并且《财政部、税务总局关于继续有效的个人所得税优惠政策目录的公告》（财政部、税务总局公告2018年第177号）明确税务字〔1994〕020号继续有效。

六、资本资本资产送股资本（总股本）与印花税。《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营基层单位继续执行“两则”后，其“记载资金的帐簿”的印花税计税依据改为“注册资本金资本”与“资本资本资产”两项的合计数额；民营企业继续执行“两则”启用新帐簿后，其“注册资本金资本”和“资本资本资产”两项的合计数额大于原已贴花资金的，就增加的部份补贴印花。由于记载资数额账簿要按照资本资本资产和注册资本金资本之和缴纳，资本资本资产送股总股本，属于内部调整，不增加印花税计税基础，因此无需缴纳印花税。