【财税道杂志】公司增加注册资本金的主要途径和涉税问题

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附注：更多编者按，敬请高度关注《地税道》2015年8创刊号第123期。

8创刊号目录●“金砖”建设凸显预算案重要性●印花税 救市的七宝？●法规●必须填志愿的民营企业所得税报税表●《税赋免收管理配套措施》生效后办理税赋免收应注意什…●同一制糖业方式下 为何执行相同的退（免）税政…●相同组织方式下 哪种方案税赋低●固定资产一次性计入Nanded 怎样展开财务管理会计处置 …●可供出售权益投资资产减值转至的财务管理会计处置●排序税费不可忽视的几个细节●民营企业支付非居民股息或红利别忘记所得税税款 …●补充医疗保险的地税处置●排序中国籍个人所得税应避开哪些误区？●另有改出租　所得税怎样财务管理会计处置？●赤字资本资产项目的风险识别与化解●2015年8月份培训指南●专家释疑

更多编者按，请高度关注Williamstown网《地税道》周刊10创刊号第125期

编者按：公司减少注册资本主要就有三种有效途径：其一稀释本地新资金投入的资本金。并有用资本资本资产、赤字资本资产转或是未有关股东送股资本。为的是使我们有位如上所述的路子，上面迳自难题根据有关的Namakkal展开预测，接着得出结论各别的地税处置配套措施。

公司减少注册资本主要就有三种有效途径：其一稀释本地新资金投入的资本金，包括减少新股东或是公司原股东追加投资；并有用资本资本资产、赤字资本资产转或是未有关股东送股资本。其中第二种送股资本有效途径：资本资本资产送股资本、赤字资本资产送股资本和未有关股东送股资本，在劳工法上应该如果展开地税处置？是否课税总是困扰不少民营企业的财务管理工作人员、为的是使我们有位如上所述的路子，需要在此向广大地税人员理清资本资本资产和存留投资收益送股资本的有关课税处置，上面迳自难题根据有关的Namakkal展开预测，接着得出结论各别的地税处置配套措施。

　 （一）存留投资收益送股资本的课税处置

民营企业的存留投资收益是体现在民营企业的赤字资本资产和未有关股东科目，存留投资收益送股资本主要就是指赤字资本资产转资本和未有关股东送股资本三种情况。在现行公司法制度下，一般赤字资本资产分为三种：其一原则上赤字资本资产。公司的原则上赤字资本资产依照应缴利润的10％抽取，原则上赤字资本资产累计额已达注册资本的50％时可以不再抽取。并有任一体彩。任一体彩主要就是公司依照股东大会的决议抽取。原则上赤字资本资产和任一体彩的区别就在于其各别资产减值的依照相同。前者以国家的法律或行政法规为依照抽取；后者则由公司自定抽取。

赤字资本资产的作用主要就包括以下几种：（1）弥补亏损；（2）扩大公司生产经营；（3）减少公司资本。值得注意的是，原则上赤字资本资产送股资本时，所存留的该项资本资产金不得少于送股前公司注册资本的25%.其课税处置如下：

　　1、赤字资本资产送股资本的课税处置

　 （1）个人所得税的处置：缴纳个人所得税

根据国家地税总局《关于股份制民营企业送股股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）规定：股份制民营企业用赤字资本资产金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应依照20%的税率征收个人所得税。同时，根据国家地税总局《关于赤字资本资产金送股注册资本征收个人所得税难题的批复》（国税函［1998］333号），公司将从应缴利润中抽取的原则上资本资产金和任一资本资产金送股注册资本，实际上是该公司将赤字资本资产金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利减少注册资本。因此，对属于个人股东分得并再资金投入公司（送股注册资本）的部分应依照”利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

　 （2）民营企业所得税的处置：免民营企业所得税

公司将从应缴利润中抽取的原则上资本资产金和任一资本资产金送股注册资本，实际上是该公司将赤字资本资产金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利减少注册资本。《中华人民共和国民营企业个人所得劳工法》第二十六条规定：“民营企业的下列收入为免税赋入：（二）符合条件的居民民营企业之间的股息、红利等权益性投资投资收益；”《中华人民共和国民营企业个人所得劳工法实施条例》第八十三条规定：“民营企业个人所得劳工法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民民营企业之间的股息、红利等权益性投资投资收益，是指居民民营企业直接投资于其他居民民营企业取得的投资投资收益。民营企业个人所得劳工法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资投资收益，不包括连续持有居民民营企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资投资收益。因此，如果股东为法人或公司，被投资民营企业的赤字资本资产送股资本时，法人股东依照投资比例减少的部分注册资本是免民营企业所得税。

　　2、未有关股东送股资本的地税处置

　 （1）个人所得税处置：缴纳个人所得税

根据《国家地税总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）：加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强民营企业送股注册资本和股本管理，对以未有关股东、赤字资本资产和除股票溢价发行外的其他资本资本资产送股注册资本和股本的，要依照“利息、股息、红利所得”项目，依照现行政策规定计征个人所得税。也就是说,法规仅规定民营企业“除股票溢价发行外的其他资本资本资产”送股注册资本需缴纳个人所得税

　　因此,如果股东是自然人，被投资民营企业的未有关股东送股资本的实质是先分配后投资处置，个人股东应该缴纳个人所得税。

　 （2）民营企业所得税：免民营企业所得税

如果股东是法人或公司，被投资民营企业的未有关股东送股资本的实质也是先分配后投资，根据《中华人民共和国民营企业个人所得劳工法》的规定，法人股东从被投资的居民企业应缴利润分得的股息和红利是免民营企业所得税的。因此，未有关股东送股资本时，法人股东依照投资比例减少的部分注册资本是免民营企业所得税。

　 （二）资本资本资产送股资本的地税处置

　　个人所得税的处置

根据《国家地税总局关于股份制民营企业送股股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）的规定，用股票溢价形成的资本资本资产送股资本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的送股资本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

需要注意的是，根据《国家地税总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]第289号）的规定：“国税发[1997]198号文中所说的“资本资本资产金”是指股份制民营企业股票溢价发行收入所形成的资本资本资产金。将此送股股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本资本资产金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。另外,根据《公司法》的规定，我国的股份民营企业包括股份有限公司和有限责任公司三种组织方式。

因此，除有限责任公司、股份有限公司的资本（股票）溢价形成的资本资本资产送股注册资本，自然人股东无需缴纳个人所得税外，其他的如拨款转入、外币资本折算差额、其他资本资本资产送股资本时应当按“利息、股息、红利所得”项目依照税率20%计征个人所得税。

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