【实务】各种企业注册资本增加形式是否缴纳个税解析

依照《公司法》的相关明确规定，公司减少注册民营民营企业主要有两种途径：一是吸收外来新民营民营企业，包括减少新小股东或小股东追加股份投资, 牵涉资本金簿册新税；二是用住房资本资产金减少民营民营企业或利润率送股民营民营企业牵涉资本金簿册新税和税金税（公司有对个人小股东）

未重新分配股息间接减少注册民营民营企业

以生产经营方式操作过程中造成的未相关股东送股总股本，实质上科紫萁为两个操作过程：即首先将未相关股东重新分配给公司小股东，公司小股东再将税金股息全部资金投入公司用于减少注册民营民营企业。显然，公司如果以生产经营方式操作过程中造成的未相关股东送股总股本，实质上是每名小股东获得应缴股息，应换算成成税后总收入，按“本息、股息、增量税金”征税税金税。

民营民营企业资本资产送股注册民营民营企业

依照财务管理的明确规定，民营民营企业资本资产是所有者权益的组成部份，其包含民营民营企业折价或总股本折价、其它民营民营企业资本资产。国税函[1998]289明确规定：企业化民营企业优先股折价发售总收入所形成的民营民营企业住房资本资产金送股总股本由对个人获得的金额，不作为产品服务税税金征税税金税。因此公司优先股折价发售总收入所形成的民营民营企业住房资本资产金送股总股本由对个人获得的金额，不属于股息、增量性质的重新分配，不作为产品服务税税金征税税金税；而与此不相吻合的其它民营民营企业住房资本资产金送股民营民营企业部份，应当依法征税税金税。

赤字住房资本资产金送股注册民营民营企业

《税务总局相关赤字住房资本资产金送股注册民营民营企业征税税金税难题的批复》（国税函[1998]333号）明确规定：“将从应缴利润率中提取的法定住房资本资产金和任意住房资本资产金转出注册民营民营企业，实际上是该公司将赤字住房资本资产金向小股东重新分配了股息、增量，小股东再以抢得的股息、增量减少注册民营民营企业。依照《税务总局相关企业化民营企业送股总股本和派红肿股征免税金税的通告》（国税发[1997]198号）精神，对属于对个人小股东抢得并再资金投入公司（送股注册民营民营企业）的部份应依照’本息、股息、增量税金’工程项目征税税金税”。

金融资产评估结果产品服务间接减少注册民营民营企业

当前，越来越多的民营企业利用税收筹划进行逃税。基层在地税实践中发现，部份民营企业认为将民营企业拥有的金融资产评估结果产品服务后减少民营民营企业不存在税金税纳税难题。其实这是一个认识误区。根据《相关对个人非汇率性金融资产股份投资相关税金税政策的通告》（税务〔2015〕41号）和《税务总局相关对个人非汇率性金融资产股份投资相关税金税地税难题的报告书》（税务总局报告书2015年第20号）的明确规定：非汇率性金融资产股份投资，实质为对个人“受让非汇率性金融资产”和“对外股份投资”多笔经济业务同时出现。对个人通过转移非汇率性金融资产土地权属，股份投资换回被股份投资民营企业的股份（或优先股，以下统称股份），实现了对非汇率性金融资产的受让性处置。根据《中华人民共和国政府公司法》明确规定，只以汇率性金融资产股份投资应对金融资产评估结果总金额，对金融资产评估结果商业价值高出对个人初始获得该金融资产时实际出现的支出（即金融资产李骞）的部份，对个人虽然没钱款流入，但获得了另一家民营企业的股份，符合《中华人民共和国政府税金税法》相关“对个人税金的方式包括钱款、实物、票据和其它方式的经济利益”的明确规定，应按“财产受让税金”工程项目交纳税金税。反之，如果评估结果后的合理性商业价值没超过李骞，对个人则没税金，也就不需要交纳税金税。

另：对个人出现非汇率性金融资产股份投资行为，需要分期付款交纳税金税的，可综合考虑自身资本金状况、被股份投资民营企业发展前景、股份投资回报预期等因素，自行合理制定分期付款应缴计划，并于获得被股份投资民营企业股份之日的次月15日内到主管纳税办理相关备案手续，如期分期付款交纳税金。