股权出资相关会计及税务处理_知乎_

中赢长江证券金融资产管理工作（烟台）非常有限公司预测股份出资有关财务会计及地税处置

股权投资于全境其他以下简称公司或是金润庠公司的犯罪行为。2009年3月1日开始实行的股份出资注册登记管理工作Liernais》对股份出资进行了明晰和规范化，

股份出资是指股权创业者以其所持的中国全境设立的以下简称公司或是金润庠公司的股份做为出资。股份出资将做为一种重要的出资形式在工作中得到应用。

财务会计处置惩处】

一、以合理性商业性价值外币情况下的股份出资

非民营企业分拆形式下，股份出资的其本质是以对一间公司的长久股份股权投资换回对这家公司的长久股份股权投资，股权创业者应按《民营企业财务财务报告第7号—非汇率性金融资产互换》明晰规定确认对被股权投资公司长久股份股权投资的如上所述股权投资包袱。即在具有商业性其本质且出资股份或改派股份合理性商业性价值能可信计算方法的情况下，应以合理性商业性价值和应缴付的有关税赋做为改派股份的包袱，与此同时将合理性商业性价值与追成股份帐面商业性价值的超额扣除超额超额。拒绝接受股权创业者则应遵从股权投资合约或协定签订合约的商业性价值做为如上所述股权投资包袱，但合约或协定签订合约的商业性价值不合理性的仅限。

如果股份出资归属于非同一个掌控下的民营企业分拆专业领域，依照《民营企业财务财务报告第20号—民营企业分拆》明晰规定，此类情况下的股份出资，股权创业者做为民营企业分拆差额而出资的股份金融资产应按合理性商业性价值计算方法，合理性商业性价值与帐面商业性价值的超额，做为股份转让税金扣除超额超额。与此同时，股权创业者以出资股份的合理性商业性价值以及为股权投资而发生的每项间接有关服务费之和做为对被股权创业者长久股份股权投资的如上所述股权投资包袱。

例：2009年1月1日，A公司所持E公司30%股份帐面商业性价值230多万元（如上所述股权投资包袱为200多万元，超额修正30多万元）依照股权投资协定，A公司以其所持E公司30%股份总金额250多万元，与B公司出资钱款750多万元协力股权投资设立C公司，C公司注册资本1000多万元，其中A公司所持25%股份，B公司所持75%股份。

A 公司的财务会计处置惩处如下表所示（单位：多万元，雷米雷蒙县）

借：长久股份股权投资—C公司（包袱）250

贷：长久股份股权投资—E公司（包袱）200

长久股份股权投资—E公司（超额修正）30

股权收益　20

C公司的财务会计处置惩处如下表所示：

借：长久股份股权投资—E公司（包袱）250

钱款　750

贷：实收资本　1000

二、以帐面商业性价值外币情况下的股份出资

如果股份出资归属于同一个掌控下的民营企业分拆犯罪行为，从最终掌控方的角度，民营企业分拆交易或事项原则上不应引起所涉及金融资产、负债的外币基础发生变化。依照《民营企业财务财务报告第20号—民营企业分拆》明晰规定，同一个掌控下的民营企业分拆方应在分拆日遵从取得被分拆方所有者权益帐面商业性价值的份额做为股权创业者对被股权创业者的长久股份股权投资的如上所述股权投资包袱，如上所述股权投资包袱与缴付股份的帐面商业性价值之间的超额，应修正资本公积，资本公积不足冲减的修正留存收益。与此同时，股权创业者因进行民营企业分拆的股份出资而发生每项间接有关服务费应于发生时扣除超额超额。

另外，依照《民营企业财务财务报告第7号—非汇率性金融资产互换》明晰规定，如果非民营企业分拆形式下以股份出资的犯罪行为，不能满足该项股份互换具有商业性其本质的条件，或是在出资股份或改派股份合理性商业性价值不能可信计算方法的情况下，股权创业者则应以出资股份的帐面商业性价值和应缴付的有关税赋做为改派股份的包袱，不确认超额。

地税处置惩处】

股份出资其本质是以股份换股份，可能涉及的税种有民营企业税金税、个人税金税、营业税、印花税。

一、个人税金税

依照国家地税总局于2008年12月9日发布的关于金融资产评估增值计征个人税金税问题的通知》国税发[2008]115号）文件明晰规定：个人以评估增值的非汇率性金融资产对外股权投资取得股份的对个人取得相应股份商业性价值高于该金融资产原值的部门，归属于个人税金，遵从“产业转让税金”项目计征个人税金税。税款由被股权投资民营企业在个人取得股份时代扣代缴。

该文件从发文之日2008年12月9日开始执行，对于于之前的股份出资，可遵从国家地税总局2005年4月13日发布的关于非汇率性金融资产评估增值暂不征收个人税金税的批复》国税函[2005]319号）文件明晰规定，股份评估增值部门可暂不征收个人税金税，股权投资收回、转让或清算股份时如有税金，再按明晰规定征收个人税金税。

另外，依照《国家地税总局关于加强股份转让税金征收个人税金税管理工作的通知》国函[2009]285号）和《国家地税总局关于进一步加强高收入者个人税金税征收管理工作的通知》国税发[2010]54号）文件明晰规定，个人股份出资的纳税义务发生时间为签订股份转让协定并完成股份转让交易以后至民营企业变动股份注册登记之前；要加强股份转让税金征收管理工作，要继续加强与工商行政管理工作部门的合作，探索建立自然人股份变动注册登记的税收前置措施或以其他形式及时获取股份转让信息。对平价或低价转让的要依法核定计税依据。

二、民营企业税金税

民营企业股份出资的其本质是以一间公司的长久股份股权投资换回对这家公司的长久股份股权投资。

1非民营企业分拆形式以及非同一个掌控下民营企业分拆

财务会计上已经实现了股份转让税金，但应注意此财务会计上的股份转让税金与地税上应确认的股份转让税金存在差别，需要进行纳税修正。主要因为财务会计上原遵从权益法将应享有或应分担的被股权投资基层单位实现的净超额的份额确认股权投资超额，并已经修正长久股份股权投资的帐面商业性价值，而地税处置惩处并未确认股权投资超额，也未修正长久股份股权投资的计税基础，从而导致财务会计与地税对股份转让税金的明晰规定存在差别。与此同时，依照《国家地税总局关于民营企业股份转让有关税金税问题的补充通知》国税函[2004]390号）明晰规定，民营企业在一般的股份买卖中，股份转让人应分享的被股权创业者累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股份转让税金，不得确认为股息性质的税金。A公司在结转对E公司的长久股份股权投资时，以上账务处置惩处时转出明细科目“超额修正”30多万元，而在地税处置惩处上也应确认为股份转让税金，计算应纳税税金额时进行纳税调增。

依照税法有关明晰规定，股权投资包袱的确认应遵循历史包袱原则，纳税人发生分拆、分立和资本结构修正等改组活动，有关金融资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的可按经评估确认后的商业性价值确认有关金融资产的包袱。

2同一个掌控下民营企业分拆

所涉及的财务会计处置惩处不需要确认股份转让超额，但依照《国家地税总局关于民营企业股份股权投资业务若干税金税问题的通知》国税发[2000]118号）明晰规定，除经地税机关批准分拆业务中涉及当事各方可暂不确认金融资产转让税金或损失外，民营企业以经营活动的部门非汇率性金融资产对外股权投资，应在股权投资交易发生时，按合理性商业性价值销售有关非汇率性金融资产和股权投资两项业务进行税金税处置，并按明晰规定确认金融资产的转让税金或损失，依法缴纳民营企业税金税。以股份出资归属于文件明晰规定的以非汇率性金融资产对外股权投资，所以在计算应纳税税金时需要按明晰规定确认转让股份超额。

值得注意的即使经地税机关审核确认，出资民营企业可暂不计算确认金融资产转让税金或损失的情况下，依照《国家地税总局关于执行〈民营企业财务会计制度〉需要明晰的有关税金税问题的通知》国税发[2003]45号）明晰规定，拒绝接受股权投资民营企业取得的长久股份股权投资的包袱，仍可以按合约或协定商业性价值来确认。但由于股份隐含的增值或损失在税收上未确认实现，股权创业者对被股权创业者的长久股份股权投资如上所述包袱应按原出资股份的帐面商业性价值做为计税基础，从而发生纳税修正差别。

另外，财务会计处置惩处上，同一个掌控下的民营企业分拆方为进行民营企业分拆发生的每项间接有关服务费应于发生时扣除超额超额，而在地税处置惩处上，中华人民共和国民营企业税金税法实行条例》第七十一条明晰规定“通过缴付钱款以外的形式取得的股权投资金融资产，以该金融资产的合理性商业性价值和缴付的有关税赋为成本”因而财务会计上长久股份股权投资的如上所述包袱与计税基础存在差别，民营企业需要做好备查注册登记，并按明晰规定进行纳税修正。与此同时，由于同一个掌控下的民营企业分拆归属于关联方之间的业务往来，遵从《中华人民共和国民营企业税金税法》第四十一条的明晰规定，民营企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少民营企业或是其关联方应纳税收入或是税金额的地税机关有权遵从合理方法修正，也会发生纳税修正差别。

3特殊地税处置惩处

此外，对于非同一个掌控下民营企业分拆和同一个掌控下民营企业分拆这二种形式下的股份出资，可以参照《财政部国家地税总局关于民营企业重组业务民营企业税金税处置惩处若干问题的通知》财税[2009]59号）明晰规定，按股份收购重组交易的民营企业税金税处置惩处明晰规定进行处置惩处。

三、营业税

据《财政部、国税总局关于股份转让有关营业税问题的通知》财税[2002]191号）明晰规定：股份转让不征收营业税。

四、印花税

股份转让合约应遵从产权转移书据税目缴纳印花税，计税依据为合约所载金额，税率为万分之五，纳税人为书立合约的各方当事人。