企业以技术成果投资入股四种企业所得税处理方式

民营企业以技术丰硕成果股份投资入股，在操作过程中越来越普遍。民营企业以技术丰硕成果股份投资入股时并未获得现金流，获得的仅是被股份投资民营企业的股份。民营企业以技术丰硕成果股股份投资入股应如何民营企业个人税金税处置？

一、民营企业以技术丰硕成果股份投资入股应证实超额税金。以技术丰硕成果股份投资换取股土地权属于“非汇率性金融资产”互换范畴，根据《中华人民共和国民营企业个人税金税法实行法规》（中华人民共和国第十五条第512号）第七条明确规定：民营企业出现非汇率性金融资产互换，和将货物运输、个人财产、用工用于捐赠、偿债、冠名、集资、广告、样品、住屋或是分红等商业用途的，应明文禁止产品销售货物运输、受让个人财产或是提供用工，但中华人民共和国国务院财政、税务行政部门另有明确规定的除外。《税务总局相关民营企业处置金融资产个人税金税处置难题的通告》（国税函〔2008〕828号）第三条明确规定:民营企业将金融资产传唤他人的下列情形，因金融资产所有土地权属已出现出现改变而不属于外部处置金融资产，应按明确规定明文禁止产品销售证实总收入……（六）其他出现改变金融资产所有土地权属的商业用途。用技术进行股份投资，依照明确规定其技术应该过户至被股份投资民营企业，该金融资产所有土地权属已出现出现改变而不属于外部处置金融资产。因此，民营企业以技术丰硕成果股份投资，应依照产品销售、股份投资多笔业务进行民营企业个人税金税处置。原则上，民营企业以技术丰硕成果对外股份投资应依照证实的公允价值扣除征税基础后的余额，排序证实受让税金，应于股份投资协议生效并办理股份相关手续时，证实技术丰硕成果受让总收入的实现，应计入股份投资入股超额的应纳税税金排序缴纳民营企业个人税金税。

民营企业个人税金税法第十五条和民营企业个人税金税法实行法规第九五条明确规定，一个纳税年度内，住户民营企业技术受让税金不少于500多万元的部分，减免民营企业个人税金税；少于500多万元的部分，减半征收民营企业个人税金税。另外，享用技术受让税金免收民营企业个人税金税折扣必须还要合乎相关税收。根据《中华人民共和国财政部、税务总局相关住户民营企业技术受让相关民营企业个人税金税政策难题的通告》（税务〔2010〕111号）、《税务总局相关技术受让税金免收民营企业个人税金税相关难题的通告》（国税函〔2009〕212号）、《税务总局相关技术受让税金免收民营企业个人税金税相关难题的报告书》（税务总局报告书2013年第62号）、《中华人民共和国财政部、税务总局相关将国家技术创新示范园区相关税收试点政策推广到全国覆盖范围实行的通告》（税务〔2015〕116号）和《税务总局相关许可证所有权技术受让税金民营企业个人税金税相关难题的报告书》（税务总局报告书2015年第82号）等明确规定，享用民营企业个人税金税技术受让折扣的覆盖范围包括专利（含军事专利）、排序机硬件版权、器件瑙脂结构设计版权人、真菌改良品种权、生物制药改良品种，和中华人民共和国财政部和税务总局证实的其他技术。其中，专利是指法律授予独享权的发明、发明专利和非简单出现改变产品图案和形状的外观结构设计。技术受让，指住户民营企业受让其保有合乎上述明确规定技术的所有权或受让5年以内非独享许可证所有权获得的技术受让税金的行为。民营企业受让合乎条件的5年以内非独享许可证所有权的技术，限于其保有所有权的技术。技术所有权的土地权属由中华人民共和国国务院行政行政部门证实。其中，专利由知识产权局证实土地权属；军事专利由国防科工委证实土地权属；排序机硬件版Yavatmal中国公安部证实土地权属；器件瑙脂结构设计版权人由知识产权局证实土地权属；真菌改良品种Yavatmal农业部证实土地权属；生物制药改良品种由国家食药监督管理总局证实土地权属。

二、民营企业以技术丰硕成果股份投资入股可以选择分5年缴纳。根据《中华人民共和国财政部、国家税务总局相关非汇率性金融资产股份投资民营企业个人税金税政策难题的通告》（税务〔2014〕116号）和《税务总局相关非汇率性金融资产股份投资民营企业个人税金税相关征管难题的报告书》（税务总局报告书2015年第33号）明确规定：实行查账征收的住户民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资证实的非汇率性金融资产受让税金，可自证实非汇率性金融资产受让总收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，按明确规定排序缴纳民营企业个人税金税。民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资，应对非汇率性金融资产进行评估并按评估后的公允价值扣除征税基础后的余额，排序证实非汇率性金融资产受让税金。民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资，应于股份投资协议生效并办理股份相关手续时，证实非汇率性金融资产受让总收入的实现。民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资而获得被股份投资民营企业的股份，应以非汇率性金融资产的原征税成本为征税基础，加上每年证实的非汇率性金融资产受让税金，逐年进行调整。被股份投资民营企业获得非汇率性金融资产的征税基础，应按非汇率性金融资产的公允价值证实。民营企业在对外股份投资5年内受让上述股份或股份投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未证实的非汇率性金融资产受让税金，在受让股份或股份投资收回当年的民营企业个人税金税年度汇算清缴时，一次性排序缴纳民营企业个人税金税；民营企业在排序股份受让税金时，可按明确规定将股份的征税基础一次调整到位。民营企业在对外股份投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未证实的非汇率性金融资产受让税金，在注销当年的民营企业个人税金税年度汇算清缴时，一次性排序缴纳民营企业个人税金税。

民营企业以技术丰硕成果股份投资入股属于非汇率性金融资产股份投资之一，所以，以技术丰硕成果股份投资入股可以在5年内分期均匀证实税金。在5年内出现受让或股份投资收回或被股份投资民营企业注销的，应将尚未证实的税金一次性并入超额税金排序缴纳民营企业个人税金税。

三、民营企业以技术丰硕成果股份投资入股合乎特殊性税务处置条件的，可以不证实税金。税务〔2014〕116号文件明确规定：民营企业出现非汇率性金融资产股份投资，合乎《中华人民共和国财政部、税务总局相关民营企业重组业务民营企业个人税金税处置若干难题的通告》（税务〔2009〕59号）等文件明确规定的特殊性税务处置条件的，也可选择按特殊性税务处置明确规定执行。合乎特殊性税务处置的，受让民营企业获得受让民营企业股份的征税基础，以被受让金融资产的原有征税基础证实；受让民营企业获得受让民营企业金融资产的征税基础，以被受让金融资产的原有征税基础证实。即合乎特性性税务处置的，股份投资方不证实相关金融资产的税金或损失。结合税务〔2009〕59号和《中华人民共和国财政部、税务总局相关促进民营企业重组相关民营企业个人税金税处置难题的通告》（税务〔2014〕109号）相关明确规定，非汇率性资产股份投资入股适用特殊性税务处置应合乎以下条件：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或是推迟缴纳税款为主要目的。（二）以非汇率性金融资产股份投资入股，所股份投资的非汇率性金融资产不低于其全部金融资产的50%。（三）股份投资入股后的连续12个月内不出现改变股份投资金融资产原来的实质性经营活动。（四）以非汇率金融资产股份投资交易对价中涉及股份支付金额不低于其交易支付总额的85%。（五）获得股份支付的原主要股东，在股份投资入股后连续12个月内，不得受让所获得的股份。根据税务总局报告书2015年第33号的明确规定：民营企业以非汇率性金融资产股份投资即合乎分期缴纳民营企业个人税金税条件，又合乎特殊性税务处置条件的，可由民营企业选择其中一项政策执行，且一经选择，不得出现改变。

四、民营企业以技术丰硕成果股份投资入股，也可以选择递延至股份受让时缴纳民营企业个人税金税。根据《中华人民共和国财政部、税务总局相关完善股份激励和技术入股相关个人税金税政策的通告》（税务〔2016〕101号）的明确规定，对技术丰硕成果股份投资入股实行选择性税收折扣政策，民营企业以技术丰硕成果股份投资入股到境内住户民营企业，被股份投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可选择继续按现行相关税收执行（即自证实非汇率性金融资产受让总收入年度起不少于连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额），也可选择适用递延纳税折扣政策。选择技术丰硕成果股份投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，股份投资入股超额可暂不纳税，允许递延至受让股份时，按股份受让总收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额排序缴纳个人税金税。也就意味着只要股份不出现转移，永远不用排序缴纳民营企业个人税金税。

举例：假设A公司2016年以技术丰硕成果股份投资入股，当年以技术丰硕成果股份投资受让税金为1000多万元，则A公司即可以选择技术丰硕成果受让税金1000多万元一次性计入当年应纳税税金额，当年应扣除的免税税金500多万元，余额500多万元应减半征收民营企业个人税金税；也可以选择不少于连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，每年应证实应纳税税金额200多万元（1000÷5），每年应扣除的免税税金额为100多万元（500÷5），对少于100多万元的部分即100多万元应减半征收民营企业个人税金税；A公司也可以选择递延到股份受让时，按股份受让总收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额排序缴纳个人税金税。但股份受让总收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后所形成的利得是由两部分组成：一是技术丰硕成果受让税金的部分；二是股份受让税金的部分。A公司技术丰硕成果受让税金的部分在股份受让时应缴纳民营企业个人税金税＝（1000－500）×25%÷2＝62.5（多万元）。